人力资源会计核算的可行性研究.docxVIP

本文为网络收集精选范文、公文、论文、和其他应用文档，如需本文，请下载 本文为网络收集精选范文、公文、论文、和其他应用文档，如需本文，请下载 本文为网络收集精选范文、公文、论文、和其他应用文档，如需本文，请下载 本文为网络收集精选范文、公文、论文、和其他应用文档，如需本文，请下载 人力资源会计核算的可行性研究 本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档， 请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事 如意！ 内容提要：随着古典企业逐渐走向现代企业，集 物质资本和人力资本于一身的笼统的资本必将分化， 人力资本将逐渐独立于财务资本，越来越成为社会经 济发展的重要力量，部分甚至会成为主导力，物质资 本与人力资本的合作是现代企业的一个重要特征。如 何在知识经济中从财务上反映人力资本，这引起了广 大会计学者的兴趣。对于人力资源的确认大家达到了 理论上的一致，但由于人力资源的不可计量性，理论 研究都是浅尝即止，阻碍了人力资源的财务上的可行 性。本文从人力资源的确认、计量和报告三个方面进 行了大胆的尝试。参考了大量的人力资源的研究成果， 提出以公允价值作为人力资源的计量方法，并对传统 的财务会计的公允价值进行了 一定的改进。 关键词：人力资源；确认；计量；报告 人类在不同的要素稀缺的情况下，经历了劳动经 济时代、土地经济时代和工业资本经济时代，到了二 十一世纪，人力资本和技术中的知识成了经济发展的 核心，人力资本要素的稀缺性使人力资源的研究越发 显得重要，从而形成了知识经济时代，在这个时代伴 随经济环境的巨大变化，也为人力资源的发展带来了 丰富的内涵。因此，我们很有必要研究知识经济下人 力资源的一些具体问题。 在传统工业经济时代，经济发展取决于物质资源 的占有和配置。在货币资本、劳动力、土地、技术四 大生产要素中，货币资本占主导地位，是企业生产经 营活动的稀缺资源。会计核算也只对货币资本尽心。 随着现代科学技术的发展，经济发展越来越取决于对 人力资源的占有、配置和使用。物质资源和人力资源 的地位和作用发生了更替，人力资源由次要地位上升 为主导地位，成为第一资源。 一、人力资源会计研究的发展历程 人力资源会计产生于20世纪60年代的美国，随 后兴起了对人力资源会计的研究，美国会计学会 (AAA)专门成立了 人力资源会计委员会”，并颁布 了一系列的研究文告，大大促进了人力资源会计的发 展。但由于人力资源会计在会计计量方面的困难因素 以及会计理论和会计实务植根于工业经济的土壤影 响，人力资源会计的发展在80年代后期陷入了低谷。 在20世纪末叶和 21世纪初叶，随着知识经济 (Knowledge—BasedEconomy , 又称新经济 NewEconomy）的初见端倪，以及整个社会对知识经 济的关注，人力资源会计的发展呈现出 柳暗花明”的 现象，人力资源和无形资产的会计问题成为新经济下 企业会计问题的热点。FASB （2001）颁布了一份具有 指导性意义的特殊报告 《企业和财务报告：来 自于新经济的挑战》，其中详细阐述了知识经济下的无 形资产、人力资源等会计问题。 西方会计学者认为人力资源是不变成本（C）,介 于智力成果与一般资源的以独特形式存在于企业中的 特定资产。其理论依据是美国 FASB对资产作出的定 义，即资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项 而获得或控制的可预期的未来经济利益人力资源会 计的重要奠基人弗廉姆侯兹曾经指出，人力资源会计 之所以能够在20世纪60年代导入会计信息系统，最 主要的原因是人力资本因素是形成企业商誉的一部 分。无独有偶，美国注册会计师协会（AICPA） 1968 年颁布的会计研究系列第10号中揭示，形成商誉的 15项因素中，一个很重要的部分源自于人力资源因 素。此前，在美国会计学会（AAA ） 1966年颁布的《会 计基本理论说明书》中，就首次提出会计目标之一是 有效地管理和控制一个主体内的人力和物力资源 ”， 把人力资源与物力资源（非人力资源）并举。而马克 思的剩余价值理论认为人力资源是可变成本（V）,其 核心是劳动力。不管是可变成本还是不变成本，都说 明人力资源是一项成本费用，应该在会计上得以确认、 反映和核算。 二、人力资源的会计确认问题 对人力资源的确认有多种不同的观点：第一种观 点把人力资源确认为企业的一项无形资产；同时把人 力资源视为资本公积，不确认为资本，不享有企业的 任何分配权。企业内部除所有者权益和债权人权益之 外，不存在第三种权益。这种观点不承认人力资源是 企业除负债资本和所有者资本之外的第三种资本。第 二种观点是将人力资源资本化为一种类似于机器设备 等有形资产的特殊形式，并认为人力资本所创造的剩 余价值，应在企业货币资本和人力资本之间进行分