第2章增值税的纳税筹划(上课用).pptVIP

家电公司：收入增加800万元（4000*2500-800*2500），增值税应纳税额为170万元（1000*17%）。 商场：收入增加200万元（800*2500），增值税销项税额和进项税额相等，都为170万元,因此该项业务应纳增值税为零。但该商场收取的手续费属于营业税范围，应缴纳营业税10万元（200*5%）。 家电公司和商场合计：销售收入增加1000万元，应纳税费180万元。 （1）方案一 第九十四页，共一百二十页。 家电公司：收入增加800万元（3200*2500），增值税应纳税额为136万元（800*17%）。 商场：收入增加200万元（4000*2500-3200*2500），增值税销项税额为170万元（1000*17%），进项税额为136万元（800*17%），应纳增值税额为34万元。 家电企业和商场合计：销售收入增加了1000万元，应缴税费170万元。 （2）方案二 第九十五页，共一百二十页。 从以上的分析可以看出： （1）家电公司。收入不变，应缴税费减少34万元； （2）商场。收入不变，应缴税费增加24万元； （3）家电公司和商场合计。收入不变，但税费减少10万。 第九十六页，共一百二十页。 委托代销方式销售货物的纳税筹划 通常有两种方式： A，收取手续费； B，视同买断。 应当选择第二种，与第一种方式相比，在最终售价一定的条件下，减少了委托方的增值税和受托方的营业税，增加了受托方的增值税，总体上实现了降低税负的目的。 第九十七页，共一百二十页。 二、进项税额的纳税筹划 进项税额是纳税人当期购进货物或应税劳务已缴纳的增值税税额。 第九十八页，共一百二十页。 增值税的进项税额 ①增值税专用发票 ②海关进口增值税专用缴款书 可从销项税额中抵扣 不可从销项税额中抵扣 凭票抵扣 计算抵扣 ①购进农业产品 ②运输费用 进项税额=买价*13% 进项税额=运输费用金额*7% ①用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品※ 3。 ⑤上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 ※ 3指纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 第九十九页，共一百二十页。 例2-3 立新锅炉生产厂年产品销售收入2 800万元，其中安装调试收入600万元，年锅炉设计费收入2 200万元。增值税进项税额340万元。 该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。 第六十二页，共一百二十页。 分析 该厂每年增值税负担情况如下： 销项税额=（2 800＋2 200）×17％＝850（万元）应纳增值税税额=850－340＝510（万元）增值税负担率=510 ÷5000×100％＝ 10.2％ 由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。 为了改变现状，应如何进行税收筹划？ 第六十三页，共一百二十页。 筹划方案 该厂增值税负担较高，主要是因为设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应的进项税额抵扣。 该厂实际增值率为：（2 800＋2 200－2 000）/（2800＋2200）×100％＝60% 实际增值率大于无差别平衡点增值率34.41% [（1+17%) ×3%÷17%）],应当筹划缴纳营业税。 筹划思路：成立一个全资子公司，将设计、安装调试人员和业务划归该公司。  第六十四页，共一百二十页。 筹划结果 立新锅炉厂应纳增值税额： 2 200×17％－340 ＝374－340＝34（万元） 子公司应就锅炉设计费、安装调试收入缴纳营业税：（600＋2200）×3％＝84（万元） 此时，税收负担率为： （34＋84）÷5000 ×100％＝2.36。 第六十五页，共一百二十页。 筹划方法 根据增值税和营业税无差别平衡点，通过使纳税人的应税货物的销售额占总销售额的50%以上或以下，选择缴纳增值税或营业税。 分离业务 第六十六页，共一百二十页。 AssetsAccounts AssetsAccounts 一般纳税人 当期应纳税额 = LiabilityAccounts LiabilityAccounts 当期销项税额 EquityAccounts EquityAccounts 当期进项税额 － 第二节 增值税计税依据的筹划 一般纳税人纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第六十七页，共一百二十