重大错报风险的评估与应对.pptVIP

四、沟通 (一) 就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通 下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷： （1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被 审计单位的内部控制没有发现这些重大错报。 （2）控制环境薄弱 （3）存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小） (二) 就重大错报风险的控制与治理层沟通 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。 第三节 针对重大错报风险的应对措施 一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑 态度的必要性; 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的 工作; 3.提供更多的督导; 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理 层预见或事先了解; 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 总体方案包括实质性方案和综合性方案。 【例题1?论述题】 Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 (1)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施： ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑 态度的必要性。 ②分派项目组内更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用 专家的工作。 ③提供更多的督导。 ④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层 预见或事先了解。 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 (2)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。 二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 (一) 进一步审计程序的总体要求 注册会计师对评估的各类交易、帐户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序. 设计进一步审计程序应当考虑的因素: 1）风险的重要性; 2）重大错报发生的可能性; 3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征; 4）被审计单位采用的特定控制的性质; 5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在 防止或发现并纠正重大错报方面的有效性. (二) 进一步审计程序的性质 1.进一步审计程序的目的: 通过控制测试以确定内部控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报. 2.进一步审计程序的类型: 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序. 3.进一步审计程序的性质的选择: 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序. (三) 进一步审计程序的时间 第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题; 第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题. 注册会计师可以在期中或期末实施测试或实质性程序 在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限 某些审计程序只能在期末或期末以后实施 (四) 进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围: 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等. 确定进一步审计程序的范围时考虑的因素: 确定的重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取的保证程度 注意：随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 注册会计师在综合运用不同审计程序时，不仅应当考虑各类审计程序的性质，还应当考虑测试的范围是否适当。 三、控制测试 （一）控制测试的含义和要求 控制测试：是指测试控制运行的有效性，这一概念需要与“了解内部控制”进行区分。 了解内部控制：1、评价控制的设计 2、确定控制是否得到执行 在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。 测试控制运行的有效性 (1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的 (2)控制是否得到一贯执行 (3)控制由谁执行 (4)控制以何种方式运行 控制测试的要求: 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试 (1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 (2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 （二）控制测试的性质