审计学之审计报告的选择.pptVIP

? 引言、范围和意见段同标准的无保留意见 此外，我们提醒会计报表使用者关注，如会计报表附注X所述，ABC公司在2002年发生亏损X万元，在2002年12月31日，流动负债高于资产总额X万元。ABC公司已在会计报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。 当被审单位存在对会计报表具有重大影响的不确定事项，如未决诉讼时，审计报告强调事项段应说明：如会计报表附注X所示，某年某月，ABC公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失X万元；法院已受理，但尚未审理；ABC公司的法律顾问认为，ABC公司很可能败诉，如果败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失，将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响；ABC公司已经合理确认了相关损失。 第三十一页，共五十七页。 ? 举例： 审??计??报??告 上海联华合纤股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的上海联华合纤股份有限公司(以下简称“联华合纤”)财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2006年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。 ?四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，截止2006年12月31日，联华合纤累积亏损数额已达240,253,551.29元，合并流动负债超过合并流动资产48,491,107.30元，联华合纤面临较大的偿债压力。虽然联华合纤已在财务报表附注二中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 浙江东方会计师事务所有限公司????????????中国注册会计师：闾力华 中国注册会计师：朱国刚 第三十二页，共五十七页。 ? 保留意见 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但还不至于出具否定意见的审计报告。个别性、局部性！ 如对某项固定资产未计提折旧、未对应收账款计提的坏账准备明显不足（与同行业同期账龄相比）、未披露对外担保事项或存货充作抵押品事实等 因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告（客观性和局部性） 第三十三页，共五十七页。 ? 保留意见：会计问题 如会计报表附注5.10所述，ABC银行2002年6月购入的办公用房没有计提折旧。如按ABC银行固定资产折旧政策，应计提折旧费用200万元。相应地，2002年12月31日的累计折旧应当增加200万元，固定资产账面净值减少200万元，2002年度净利润减少134万元。 我们认为，除了办公用房没有计提折旧对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《金融企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC银行2002年12月31日的财务状况，以及2002年度的经营成果和现金流量。 第三十四页，共五十七页。 ? 保留意见：审计问题 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 导致保留意见的事项：ABC公司2002年12月31日应收账款余额为800万元，占资产总额的1%。由于ABC公司未能提供债务人的地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 我们认为，除未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2002年12月31日的财务状况，以及2002年度的经营成果和现金流量。 第三十五页，共五十七页。 ? 新太科技（远洋渔业）97-2001连续5年的年报因同一问题被出具保留意见：“由于客观条件所限，我们无法对贵公司船存存货实施必要审计程序验证其真实性和可靠性”。远洋捕捞生产活动的特殊性导致期末审计时存货的监督性盘点无法执行。 审计处理：先要求公司对存货核算的合规性和存货的真实性进行承诺；生产渔轮回港期间，再由审计人员复验上年末船存存货盘点的正确性，并发表补充审计意见 养殖业（洞庭水殖、武昌鱼）存货的无法核查性（是否存在、计价）