2第二章审计组织与人员.pptVIP

5、会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护其独立性？（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；（6）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 6、不相容业务损害独立性（1）哪些业务是不相容业务？ 注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。（2）会计师事务所不得为上市公司提供哪些业务？①会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。②会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。③会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（注意这里不是同时，而是同一家的不同时期）。 2、客观原则(Objectivity) 客观原则是指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右。在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。 3、公正原则(Integrity) 公正原则是指审计人员应当具备正直、诚实的品质，公平、不偏不倚(free from bias)地对待有关各方的利益，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 （二）对民间审计人员职业道德的特殊要求 1、专业胜任能力要求和技术规范 （1）专业胜任能力与技术规范的总体要求 专门学识（Professional Knowledge） 职业经验（ Professional Experience） 专门训练（ Professional Training ） 业务能力（ Professional Competence） （2）不得承办不能胜任的业务 （3）保持应有的职业谨慎 职业谨慎（Professional Skepticism）要求注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力，具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。 职业谨慎可以从消极和积极两方面去理解。前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖拉拉，应当没有过失和欺诈行为；后者是指注册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。 （4）计划与督导 注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。 （5）证据 （6）不得对未来事项（Future events）的可实现程度做出保证 （7）背离事项的处理 2、对委托单位的责任 （1）竭诚为委托单位服务 （2）履行业务约定 （3）保密原则 （4）不得以或有收费形式提供鉴证服务 或有收费（Contingent fee）是指服务报酬是依据审计人员服务成果的大小或所提报告作用的大小来确定的。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 3、对同行的责任 （1）不搞地区封锁 （2）前后任CPA相互支持、合作 （3）对同行的其他责任 4、业务承接中的职业道德 （1）注册会计师执业均应由会计师事务所统一接受委托，不得以个人名义承接业务。 （2）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应是双向自愿选择，任何人不得以任何方式进行干预。 （3）会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 （4）会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 （5）不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等。 （6）不得以降低收费的方式招揽业务。 三、民间审计的法律责任 《蒙哥马利审计学》将审计责任分为审计人员的职业责任和法律责任两个层次，并将职业责任等同于“专业责任”，把法律责任视为社会强制审计人员履行专业责任（即遵守职业准则）的一种手段。 CPA的法律责任（legal liability）是指CPA对因自己过失或故意行为给客户或相关第三者造成损失应承担的责任。 它是CPA未尽职业责任可能导致的直接后果，也是社会强制其履行职业责任的一种手段。 （一）产生民间审计人员法律责任的原因 1、被审计单位方面的责任 （1）错误、舞弊和违法行为 错误（Error）是指会计报表中存在的非故意（Unintentional）错报或漏报。 错误主要包括： ①原始记录和会计数据的计算、抄写错误； ②对事实的疏忽