4营改增培训讲义-财务部李静XXXX0810.pptVIP

主 要 内 容 一、“营改增”政策解析 三、建筑业“营改增”政策建议 二、“营改增”带来的困难及影响 四、建筑业“营改增”应对措施 三、建筑业“营改增”政策建议 建筑业实行“营改增”，重点是进项税票能否充分取得、进项税额能否充分抵扣、企业税负是否大大增加、企业集团多级法人或多层机构如何进行申报缴纳和税收征管的变化等。建筑业“营改增”主要政策建议要点如下： ㈠对建筑安装业实行较低的增值税税率（6%），或给予一定税收减免。根据测算分析，营改增后在确定的11%的增值税税率下，建筑业的税负将增大近2.17个百分点。由于建筑业人工成本大，且存在较多无法抵扣的进项税事项，建议在建筑业由营业税改增值税后降低建筑业的增值税税率。以现行3%的营业税税率，若按建筑业47%的增值率计算，建议建筑业营业税改增值税后在税负保持不变的情况下，增值税税率为3%/47%=6.38%。如建筑安装业仍实行11%的增值税率，则建议给予相应的税收减免和优惠。 三、建筑业“营改增”政策建议 ㈡相关行业统一改征增值税，强化发票管理。建筑施工企业在生产经营过程中，很多时候面临的是施工地村民、外协队伍等，并且建筑安装业涉及和带动的相关产业非常多，只有相关行业（如工业制造、商业、进出口贸易、勘查设计、咨询监理、物流、交通运输、租赁、劳务、服务业等）都同时统一改为增值税，才能反映建筑业的实际情况，实现充分抵扣，否则会大大虚增建筑业的增值额。此外，还需要加大各行各业和各地的发票管理力度，在全国建立一个尽可能完整的发票管理系统，以使建筑行业相关成本费用能够取得规范的增值税进项专用发票。对于专业劳务公司提供劳务开具的发票应允许抵扣；对于确实无法取得增值税进项税专用发票的进项项目，如部分人工成本、二三类材料、砂石料等地材购置等，可参照运输费用发票计算抵扣增值税的方法合理计算抵扣增值税；对于拆迁补偿支出、青苗补偿费等代收代付款项，应不作为收入计算销项税额；同时，彻底取消营业税下实际操作过程中代扣代缴的规定，理顺税款缴纳关系。 三、建筑业“营改增”政策建议 ㈢国家工程概预算编制方法及项目需同步改变。建筑业的特性之一是先有售价，再进行生产。由于营业税是价内税，现行的预算编制办法采用成本加税金加利润编制而成。如果建筑业改征增值税，则国家相关部门应同时对建筑业预算编制办法及内容进行修改。 ㈣建议以企业法人作为增值税的纳税主体，汇总按季度进行申报缴纳，并且不要采取在工程项目部所在地预缴的方法，从而避免在实务中造成诸多的问题。 三、建筑业“营改增”政策建议 ㈤以实际收到工程结算款为销项税计算基数，以实际收到工程款的时间为增值税纳税义务时间，按季度申报缴纳。建筑项目总价高，工程款的收取和结算时间不一致，业主通常还要扣留5%-10%甚至更高的质量保证金、审计预留金等，建筑企业的应收款项金额巨大，时间较长。建议以实际收到工程结算款为销项税计算基数，以实际收到工程款的时间为增值税纳税义务时间，按季度申报缴纳。否则，建筑施工企业虽有验工结算但没有收到工程款，企业无力支付增值税款。 三、建筑业“营改增”政策建议 ㈥由于建筑企业以前年度购买的施工设备、材料等固定资产、存货金额巨大，并且企业持续依靠其产生收入和销项税，建议制定过渡期间方案，允许实行增值税改革以前企业购入的固定资产、存货等按一定比例、金额计算列明进项税额，实现充分抵扣。 ㈦基于现行营业税有关优惠政策规定，支持企业“走出去”，建议对建筑施工企业境外提供建筑施工等劳务，予以免税，并适用“免、抵、退”。 三、建筑业“营改增”政策建议 ㈧在建筑业实行增值税改革和制定相关税收政策的同时，应与国家会计准则制定部门统筹考虑，合理处理开具的发票金额上的收入与按会计准则—《建造合同准则》确认的收入的差异，尽可能减少会计与税法的差异，同时保持数据的可比性。 ㈨详细规定国税、地税税源变化的处理，以尽可能减少财政收入分配的不同给企业生产经营带来的影响。对建筑业增值税的征管，建议与所得税征管机关一致即由国税部门征收。国税、地税之间收益分配应由财政调库解决。 三、建筑业“营改增”政策建议 ㈩制订过渡方案、政策、办法等，对已经在建并缴纳营业税的工程项目、还有以前年度按照营业收入计提的营业税金及附加，采取“新项目新办法、旧项目旧办法”的过渡政策等，以实现平稳过渡。 中国中铁股份有限公司 中国中铁股份有限公司 “营改增”的影响与应对 股份公司财务部 李 静