第二章 增值税课件.pptVIP

（2）不得抵扣的进项税额★★★ ①用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 温馨提示：非应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 【例题·计算题】某制造设备的生产企业2013年3月购进业务如下：①购入一批原材料用于生产，取得专用发票，价款200000元，增值税34000元；②外购一批床单用于职工福利，取得专用发票，价款10000元，增值税1700元；③外购一批涂料用于装修办公室，取得专用发票，价款50000元，增值税8500元；④外购一批食品用于交际应酬，取得专用发票，价款3000元，增值税510元；⑤外购一批办公用品用于管理部门使用，取得专用发票，价款4000元，增值税680元；计算该企业当月可抵扣的进项税额。 可抵扣的进项税额=34000+680=34680（元） ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 温馨提示： 提示1：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失！！！ 提示2：自然灾害损失不属于非正常损失！！！ ④纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇。 ⑤外购不得抵扣进项税的货物和销售免税货物 所支付的运费。 温馨提示：如果运输货物本身可抵扣进项税额或可以产生销项税额，则支付的运费才可以抵扣进项税。否则，不得抵扣。 【例题·单选题】下列增值税一般纳税人支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（ ）。 A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用 B.纺织厂外购动力支付的运输费用 C.机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用 D.食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用 【答案】C 2.进项税额的抵扣时限 （1）认证时间：开具之日起180日内 （2）申报抵扣时间：认证通过的次月 【例题·分析题】增值税专用发票2013年3月1日开具，那么，180天（31＋30＋31+30+31+27）后是8月27日，这也是最后的认证时间，即在这段时间内，哪一个工作日进行认证都行；如果是在3月20日认证通过的，那么，就应当在4月15日前报送3月份的增值税申报表时，申报抵扣3月份已经认证通过的进项税额。 3.进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣 【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，2013年3月向农业生产者购进免税农产品100万元，当月销售产品取得不含税销售额200万元， 2013年2月未抵扣完的进项税额为2万元。计算本月应纳增值税。 （1）销项税额=200×17%=34（万元） （2）进项税额=100×13%+2=15（万元） （3）应纳增值税=34-15=19（万元） 4.进项税额转出的处理★★★ （1）进项税额转出的情形 ①外购货物或应税劳务改变用途 ②购进货物发生非正常损失 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 ④因进货退出或折让而收回的增值税 ⑤因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金 （即购货方从销售方取得的平销返利收入） （2）进项税额转出的计算方法（难点） ①实际成本法 A.适用范围： a.外购货物或应税劳务改变用途 b.外购货物发生非正常损失 B.计算公式： 应转出的进项税=实际成本×外购货物的增值税税率 【例题·计算题】某企业将库存材料用于本厂厂房基建，实际成本为50000元，计算应转出的进项税额。 应转出的进项税额=50000×17%=8500元 ②成本比例法 A.适用范围：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 B.计算公式： 应转出的进项税额=损失产品的实际成本×外购货物占产品成本的比例×外购货物的增值税税率 【例题·计算题】2013年3月某服装厂因管理不善造成产品仓库被盗，共损失产品账面价值80000元，当月总的生产成本为420000元，其中耗用外购原材料的价值为300000元 ，计算应转出的进项税额。 （1）损失产品成本中所耗外购货物的购进额 =80000×（300000÷420000）=57142.86元； （2）应转出进项税额=57142.86×17%=9714.29元。 ③收入比例法 A.适用范围：纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额 B.计算公式： 应转出的进项税=当月无法划分的全部进项税额×（当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计） 【例题·计算题】某制药厂既生产应税药品，又生产免税药品，2013年2月外购原材料取得增值税专用发票,注明价款20000元，税款3400元，当月销售应税药品取得收入80000元，销售免税药品取得收入20000元，应税药品和免税药品均耗用外购原材料，但无法准确划分。计算应转出的进项税额。 应转出的进