中级财务会计：第15章 收入费用与利润.pptVIP

中级财务会计 本章主要内容： 商品销售收入的确认条件； 现金折扣、商业折扣、销货折让、销售退回、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售； 递延所得税资产； 递延所得税负债； 第一节 收入 一、收入 （一）概念： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （与计入当期利润的利得“营业外收入”做区分） 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 （二）收入的基本特征 1、产生自企业的日常活动中； 2.表现为三种形式：A.资产增加 B.负债减少 C.两者兼而有之； 3.收入能导致企业所有者权益的增加 4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 （三）收入的确认-同时满足5个条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（一般判断标准）； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（售后回购不确认收入）； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量； （四）收入的会计处理 1、分期收款销售商品 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（也就是将来收款额的折现）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值（即现值）之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 例题-WORD 2、销售折让 是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：　　借：主营业务收入　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　贷：应收账款或银行存款 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下： （1）销售实现时：2010，12，1 借：应收账款　　　 936 000 　　　　　　　　　　贷：主营业务收入　　 800 000 　　　　　　　　　　　　　应交税费一应交增值税（销项税额） 136 000 　 （2）借：主营业务收入　　　　 40 000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　6 800　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　46 800 （3）实际收到款项时：　　借：银行存款　　　　　　　　　889 200　　　　贷：应收账款　　　　　　889 200 3、销售退回 （1）未确认收入的已发出商品的退回 借：发出商品 贷：库存商品 借：库存商品 贷：发出商品 （2）已确认收入的销售商品退回，这是一般的退货处理，直接在退货的当月冲其收入与成本，如果当初有现金折扣的一并冲减 甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30，乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：  　　（1）20×7年12月18日销售实现，按销售总价确认收入时：借：应收账款　　　　　 58 500 　　　　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　 50 000 　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 8 500　　借：主营业务成本　　　　 26 000 　　　　　　　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　 26 000 　　　　　　　　　　　　　　 （2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 000 ×2%）元，实际收款57 500（58 500－1 000）元：　　借：银行存款　　　　 57 500 　　　　　　　　　　　 　　　　财务费用　　　　　 1 000 　　　　　　　　　　　　　　贷：应收账款　　　　 58 500 　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  （3）20×8年4月5日发生销售退回时：冲08年4月份的收入　　借：主营业务收入　　　　 50 000