中级财务会计：第15章 收入费用与利润2.pptVIP

中级财务会计 本章主要内容： 商品销售收入的确认条件； 现金折扣、商业折扣、销货折让、销售退回、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售； 递延所得税资产； 递延所得税负债； 第二节 劳务收入与合同收入 一、劳务收入 （一）一般劳务收入的确认 1、当年完工的，视为一般商品销售； 2、跨年度劳务，如果以下四要素可以可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入。 （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 完工百分比（完工程度）测度通常用的方法： （1）成本比例法； （2）工作量比例法；（3）专家测量法。 （二）完工百分比法的计算 本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 （三）会计处理 发生劳务成本时： 预收劳务款时： 借：劳务成本 借：银行存款 贷：应付职工薪酬 贷：预收账款 按完工百分比法确认劳务收入与成本： 借：主营业务成本 借：预收账款 贷：劳务成本 贷：主营业务收入 完工程度由成本比例法度量为例： A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷（280 000+120 000）=70% 20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70%-0=420 000（元） 20×7年12月31日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）×70%-0=280 000（元）  （2）账务处理： ①实际发生劳务成本时： 借：劳务成本　　　　　　　　　 280 000 　贷：应付职工薪酬　　　　　 280 000 ②预收劳务款时： 借：银行存款　　　　　　　440 000 　贷：预收账款　　　　　　　440 000 ③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款　　　　420 000 　贷：主营业务收入　　 420 000 借：主营业务成本　　　280 000 　贷：劳务成本　　　　　280 000 完工程度由工作量法度量为例： 甲公司于2009年11月1日与丙公司签订合同，为丙订制一软件，工期大约5个月，合同总收入4000 000元。至2009年12月31日，甲发生成本2200 000（假定均为开发人员薪酬），预收账款2500 000元。甲预计还要发生800 000元的成本。2009年12月31日，由工作时间比例可知，软件完工进度为60%。甲账务处理如下： 2009年12月31日确认劳务收入=4000000×60%-0=2400 000 2009年12月31日确认劳务成本=（2200+800 000）×60%-0=1800 000 ①实际发生劳务成本时： 借：劳务成本　　　　　　　　　2200 000 　贷：应付职工薪酬　　　　　2200 000 ②预收劳务款时： 借：银行存款　　　　　　　2500 000 　贷：预收账款　　　　　　　2500 000 ③ 2009年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款　　　　2400 000 　贷：主营业务收入　　2400 000 借：主营业务成本　　　1800 000 　贷：劳务成本　　　　　1800 000 ③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款　　　　420 000 　贷：主营业务收入　　 420 000 借：主营业务成本　　　280 000 　贷：劳务成本　　　　　280 000 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。 此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本； （2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。参见《企业会计准则解释（2010）》  甲公司于20×7年12月25日