中级财务会计：第16章 所得税.pptVIP

中级财务会计 本章主要内容： 　 1.资产账面价值与计税基础的判定；　　2.负债账面价值与计税基础的判定；　　3.应纳税暂时性差异的判定；　　4.可抵扣暂时性差异的判定；　　5.递延所得税资产的确认；　　6.递延所得税负债的确认；　　7.应税所得额的确认和应交所得税的计算；　　8.各期所得税费用的确认。 一是应交所得税，二是递延所得税资产或递延所得税负债，三是所得税费用 一、所得税会计 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。 纳税影响会计法 资产负债表债务法 二、一些相关的概念 账面价值 计税基础 三、主要方法-资产负债表债务法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 规律总结：　　①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；　　②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；　　③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方；　　　　　　④“递延所得税资产”的本期发生额＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率；　　⑤“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率； ⑥当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；　　⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；　　⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。　　　　　　⑨“递延所得税负债”的本期发生额＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率；　　⑩“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×所得税税率； 　⑾当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；(预计负债、预收账款)⑿当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 预计负债？ 或有事项(或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。分成或有负债、预计负债、或有资产） 四、资产、负债的计税基础及暂时性差异 1.固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因 A.折旧方法、折旧年限不同产生的差异； B.因计提资产减值准备产生的差异。 2.无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因 永久性差异 B.无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销或摊销年限不同及无形资产减值准备的提取。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析  4、其他资产 A.投资性房地产 B.其他计提了资产减值准备的各项资产 五、永久性差异 1、永久性差异的概念-永远存在，不存在以后反向转回的情况，与暂时性差异相对 2、分类 ①会计认定为收入的税务不认定，比如国债利息收入，成本法下分红确认的投资收益 ②税务认定为费用而会计不认定，比如企业研发费用的追加扣税额； ③会计认定为费用而税务不认定，比如：罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等。 ④税务认定为收入而会计不认定   3、既有永久性差异又有暂时性差异时的处理原则 税前会计利润 +会计认可而税务上不认可的支出 +税务认可而会计上不认定的收入 -会计认可而税务上不认可的收入 -税务认可而会计上不认定的支出 +新增可抵扣暂时性差异 +转回应纳税暂时性差异 -转回可抵扣暂时性差异 递延资产、递延负债 -新增应纳税暂时性差异 =应税所得 应交所得税 所得税费用  中级财务会计