税务会计第4章消费税会计.pptVIP

3.既随应税消费品销售又收取押金的包装物。 这种情况下，押金暂不并入销售额计税，只对作价销售的包装物征收消费税，但纳税人在期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计税。 4，销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，均比较消费税。 押金种类 收取时，未逾期 逾期时 一般应税消费品的包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价） 酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外） 缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价） 不再缴纳增值税、消费税 啤酒、黄酒包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征） 　包装物押金的税务处理　　 五、消费税从量定额的计算 消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下： 应纳消费税额＝应税消费品数量×定额税率 应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指： 1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量； 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量； 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。 【例4-10】 某企业5月份采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽油12吨，计算应纳消费税额如下： 12吨×1 388升/吨×0.2元/升 ＝3331.2（元） 六、消费税复合计税的计算 复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下： 应纳消费税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 组价=（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率） 【例4-11】 某卷烟厂2月份出售卷烟25个标准箱，每标准条调拨价格70元，437 500元，烟丝45 000元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续，该厂应纳消费税额计算如下： 25×150＋437 500×56%＋45 000×30% ＝262 250（元） 【例4-12】 某酒厂4月份以粮食白酒1 000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克），换取建筑材料，满足扩建工程需要。应纳消费税额计算如下： 10 000×120×20％＋1 000×6×0.5×1 ＝243 000（元） 【例4-13】 某卷烟厂6月份购买已税烟丝2 000千克，每千克30元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格7 500元，全部售出。应纳消费税额计算如下： 烟丝不含增值税销售额 ＝20 000×30÷（1＋17%）＝51 281（元） 应纳消费税额 ＝200×150＋200×7 500×36%－51 281×30％ ＝554 615.4（元） 七、消费税的纳税申报 纳税人无论当期有无销售或是否营利，均应在规定时间内填制“消费税申报表”，并向主管税务机关进行纳税申报。 第三节 消费税的会计处理 一、消费税会计账户的设置 “应交税费——应交消费税” “营业税金及附加” “其他业务成本” 二、应税消费品销售的会计处理 （一）应税消费品销售的会计处理 由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下： 借：营业税金及附加 贷：应交税费──应交消费税 实际缴纳消费税时，作会计分录如下： 借：应交税费──应交消费税 贷：银行存款 发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 【例4-14】 某企业8月份销售乘用车15辆（气缸容量2.2升），出厂价每辆150 000元，价外收取有关费用每辆11 000元。有关计算如下： 应纳消费税税额＝〔150 000＋11 000÷（1+17%）〕 9%×15＝215 192（元） 应纳增值税税额＝ 〔（150 000＋11 000 ÷（1+17%）〕 ×17%×15＝406 474（元） 根据有关凭证，作会计分录如下： 借：银行存款