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7．6.2 资源税的计算和会计处理 资源税的计算 某盐场2014年3月份以自产液体盐36 000吨和每吨的购进价格100元的外购液体盐20 000吨(已按3元邝屯缴纳了资源税)，加工固体盐18 000吨对外销售，取得销售收入1 080万元，已知：固体盐税额25元/吨。 (1)外购液体盐已纳资源税额： 可抵扣的资源税额=20 000×3=60 000(元) 借：应交税费——应交资源税 60 000 贷：银行存款 60 000 (2)销售固体盐应纳税额： 应纳资源税额=18 000×25=450 000(元) 7．6.2 资源税的计算和会计处理 资源税的计算 （续上例）某盐场2014年3月份以自产液体盐36 000吨和每吨的购进价格100元的外购液体盐20 000吨(已按3元邝屯缴纳了资源税)，加工固体盐18 000吨对外销售，取得销售收入1 080万元，已知：固体盐税额25元/吨。 3月份应纳资源税税额=课税数量×适用的单位税额-外购液体盐已纳资源税额 =450 000-60 000=390 000(元)。 借：营业税金及附加 390 000 贷：应交税费——应交资源税 390 000 (3)实际缴纳时： 借：应交税费——应交资源税390 000 贷：银行存款390 000 7．6.2 资源税的计算和会计处理 资源税的计算 某油田2014年12月生产原油120 000吨，其中：对外销售原油100 000吨，每吨价格600元。企业自办炼油厂耗用20 000吨。该油田原油的税率为6%。 (1)对外销售的： 对外销售原油的应纳税额=：100000×600×6%=3 600 000(元) 借：营业税金及附加 3 600 000 贷：应交税费——应交资源税 3 600 000 (2)自用原油： 自用原油的应纳税额：20 000×600×6%=720 000(元) 借：生产成本 720 000 贷：应交税费——应交资源税 720 000 (3)缴纳时： 借：应交税费——应交资源税 4320 000 贷：银行存款 4320 000 7．6．3 资源税的纳税申报 纳税义务发生时间 纳税申报地点 纳税期限 申报与缴纳要求 任务7 城市维护建设税与教育费附加会计 2 任务目标 1．掌握城市维护建设税与教育费附加的纳税人与征税范围 2．掌握城市维护建设税与教育费附加的计算和会计处理 3．熟悉城市维护建设税与教育费附加的纳税申报 任务重点 1．城市维护建设税与教育费附加的纳税人与征税范围 2．城市维护建设税与教育费附加的计算与会计处理 3．城市维护建设税与教育费附加的纳税申报 任务难点 城市维护建设税与教育费附加的计算和缴纳 1 2 3 7．7．1 城市维护建设税与教育费附加知识要点 城市维护 建设税的纳税人 城市维护建设税与教育费附加是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税。 城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人，凡是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税人。 对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税 城市维护 建设税的税率 城市维护建设税实行差别比例税率，即： (1)纳税人所在地区为市区的，税率为7％； (2)纳税人所在地区为县城、镇的，税率为5％； (3)纳税人所在地区不在市区、县城或者镇的，税率为1％。 7．7．1 城市维护建设税与教育费附加知识要点 城市维护 建设税的减免 (1)对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 (2)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。 (3)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。 7．7．1 城市维护建设税与教育费附加知识要点 城市维护建设税的计算比较简单，计税方法基本上与“三税”一致。 应纳税额=实际缴纳的(增值税+消费税+营业税)×适用税率 7．7.2 城市维护建设税的计算、会计处理和申报 城市维护建设税的计算 例7．15 某市甲公司2011年3月份实际缴纳增值税80 000元；实际缴纳消费税60 000元；实际缴纳营业税40 000元，该公司3月份应纳城市维护建设税及会计处理。 应纳城市维护建设税税额=(80 000+60 000+40 000)×7％=12 600(元) 借：营业税金及附加 12 600 贷：应交税费——应交城市维护建设税 12 600 缴纳税款时：