税务会计与税务筹划基础.pptVIP

业务分析 A大型商场的财务部李经理于2010年1月底对该商城的经营情况作综合分析时发现，该商城在2009年度销售各种型号的空调器5243台，取得安装费和维修服务费收入953860元，销售热水器4365台，取得安装、维修服务费收入358540元，两项合计1312400元，实际缴纳增值税190690.6元，税负水平达到了17%，这一块的税收负担的确不轻。 李经理觉得这笔税缴得有些冤。为了寻求一个妥善的办法，他向当地的注册税务师讨教。注册税务师与李经理一起学习了国税函[1995]288号文件和国税发[1997]167号文件关于“三包”业务以及平销行为的税务规定，进一步核查了企业财务核算情况，没有发现核算上的差错，于是给出如下建议： 筹划措施 （1）该商场应走专业化发展道路，成立专业服务公司，以进一步满足消费者对服务越来越高的需求； （2）采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。 （3）完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系改为：生产厂家与商城是单独的货物买卖关系，生产厂家与专业服务公司是委托安装、委托维修服务的关系。 第1章 税务会计与税务筹划基础 本章问题： 1. 税收筹划的定义 税务筹划的目标有哪些？ 如何理解税务筹划的谨慎性原则。 2. 解释节税、避税、和逃避缴纳税款的概念。 3. 解释纳税筹划实践中的4A原则 4. 理解税法条文中“具有合理商业目的”的含义。 1.1 税务会计 1.1.1 税务会计的产生及其概念 1. 税务会计的产生 在国家产生并开始征税后，同关心自己的生产耗费一样，税款的缴纳者也必然关心自己的税收负担和有关纳税情况的记录。 （1）所得税制的设立，要求企业能够正确核算应纳税所得额，包括各项收入、费用的确认与计量。 （2）增值税制的确立，不但要求企业能够正确核算增值税纳税义务，包括每一笔交易的增值税影响，更要求企业进一步强化会计的基础工作。 有人认为：税务会计、财务会计、成本与管理会计共同构成了会计学科的三大分支。 2. 税务会计的概念 会计：解释会计对象对企业财务状况和经营结果的影响。 所谓税务会计，即是采用一般会计核算原则与方法确认与计量企业发生的交易与事项（会计事项）按照现行税务法律引起的对企业财务状况和经营结果的影响。 其会计对象依然是企业发生的交易和事项，与一般的会计对象没有任何差别。只不过这些会计事项对企业财务状况与经营结果的影响必须依照税法的规定予以确认和计量。 就所得税核算来说，税法的规定一般与会计原则一致，但也存在相当多的不一致的情形。 1.2 纳税基础知识 1.2.1 税收实体法要素 1. 纳税义务人 2. 课税对象 3. 税率 4. 减税、免税 5. 纳税环节 6. 纳税期限 1. 纳税义务人 （1）纳税义务人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人 （2）负税人，是实际负担税款的单位和个人，纳税义务人如果能通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。否则，纳税人就是负税人。 从严格意义上来说，企业缴纳的所有税款都应能够通过直接或间接方式转嫁出去，因此，企业不是负税人。 那么，谁是真正的负税人呢？ 纳税义务人 （3）代扣代缴义务人，是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代替纳税人缴纳的企业、单位和个人。 （4）代收代缴义务人，是指有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位，如受托加工单位等。 “代收代缴”是指纳税义务人向交易对象收取税款并缴纳。 2. 课税对象 课税对象，又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。 （1）计税依据，又称税基。是指税法中规定的据以计算各种税应征税款的依据和标准。 计税依据在表现形态上有二种： 1）价值形态：如销售额，所得额； 2）实物形态：以课税对象的数量、重量、容积、面积等作为计税依据。 （2）税目，是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 确定税目的作用是针对具体的征税对象确定不同的税率。 3. 税率 税率，是应纳税额与课税对象之间的比率，是计算税额的尺度，是税收制度的核心和灵魂。它关系着国家财政收入的多少和企业税收负担的轻重。 税率的基本形式有：比例税率、累进税率、和定额税率。 名义税率与实际税率，是分析