第5章西方政府基金会计实务.pptVIP

一、偿债基金收入和其他资金来源会计 偿债基金一般采用修正的应计制会计基础。 （二）偿债基金的确认与计量 与其他政府基金一样，偿债基金等计量的侧重点也是当期财务资源来源与运用，以及可用于嗣后偿还债券本息的净财务资源。 * 一、偿债基金收入和其他资金来源会计 （三）偿债基金收入和其他财务资源来源的账务处理示例 * 业务举例 [例31] 根据分批偿还债券发行协议，某地方政府为公路建设工程发行的1 000 000元债券建立偿债基金。该基金发生的收入及其他资金来源业务如下： * 业务举例 （1）收到普通基金转来财产税300 000元。 在偿债基金中记录： 借：现金 300 000 贷：收入——财产税 300 000 在普通基金中记录： 借：收入——财产税 300 000 贷：现金（应付偿债基金款） 300 000 * 业务举例 （2）从普通基金转入建立偿债基金款15万元。 在偿债基金中记录： 借：现金 150 000 贷：其他资金来源—从普通基金转入 150 000 在普通基金中记录： 借：其他资金运用—转至偿债基金 150 000 贷：现金 150 000 * 业务举例 （3）6月1日将未使用的偿债基金400 000元用于短期票据（6个月）投资，年利率为12%。会计处理如下： 在进行短期票据投资时记录： 借：投资 400 000 贷：现金 400 000 待收回投资的本金和利息时记录： 借：现金 424 000 贷：投资 400 000 收入——投资收益 24 000 * 业务举例 （4）记录应从资本项目基金转入的工程结余款54 000元。会计处理如下： 在偿债基金中记录： 借：应收资本项目基金款 54 000 贷：基金余额转入—资本项目基金转入 54 000 在资本项目基金中记录： 借：基金余额转出—转至偿债基金 54 000 贷：应付偿债基金款 54 000 * 二、偿债基金支出会计 偿债基金支出通常被允许采用“到期时间”和“下年度早些时候到期”的混合确认标准，未到期负债本息由于不需要动用当期偿债基金财务资源而不确认为支出。。 （一）偿债基金支出确认与计量的特殊性 * 二、偿债基金支出会计 （二）偿债基金支出的账务处理示例 * 业务举例 [例32] 某政府根据公路建设债券的发行协议，于2002年1月1日按面额发行5年期、年利率为9%的政府债券1 000 000元，将于2007年1月1日到期。债券发行协议规定，政府应当为该债券建立偿债基金，每年支付利息，到期偿还本金。 * 业务举例 （1）2002-2005年每年的12月份确认90 000元的利息支出： 借：支出——利息支出 90 000 贷：应付利息——公里建设债券 90 000 待支付利息时记录： 借：应付利息——公里建设债券 90 000 贷：现金 90 000 * 业务举例 （2）由于该债券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日应将债券的本金和2006年度的利息均确认为支出。 借：支出—利息支出 90 000 偿还公路建设债券本金 1 000 000 贷：应付利息—公路建设债券 90 000 应付债券—公路建设债券 1 0