第4章 营业税筹划.pptVIP

旅游运输业的筹划案例 2004年5月，某公司下属的文化艺术展览馆举办大型文化会展活动，在当地产生很大的影响。金山旅行社是该公司的控股企业，在税收筹划方面动足了脑筋，展览馆的门票在正常情况下为每人50元，旅行社设定的包括参加会展在内的两日游专线为每人500元，在“五一”黄金周期间，该旅行社共组织了20000个旅行者。 注：纪念馆、图书馆、美术馆、展览馆等举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。 该如何筹划才能节税？ 4.4 税率的税收筹划 兼营不同税率的应税项目 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算，否则从高适用税率。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，未分别核算，从高征税。 纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售自己使用过的固定资产或旧货，应开具普通发票。 　　　 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额×4%/2 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2% 销售旧的固定资产的规定 案例（不动产转让的筹划） 甲房地产开发公司于2005年开发了一幢写字楼，公司售楼部与该市某华润商业大厦签订了一购房合同，规定：甲公司将写字楼的一、二层共5000㎡的经营用房，按照华润商业大厦的要求进行装修后按6000元/㎡再销售给华润大厦，合计3000万元。甲公司将装修工程承包给乙装修公司，承包总额1200万元。 筹划方案： 甲房地产开发公司与华润商业大厦直接签订合同，装修后再销售给大厦； 甲公司与华润商业大厦签订房屋销售合同，乙公司与商业大厦签订装修合同； 甲如何签订合同以降低税负？ 案例（*） A公司是一家具有可以兼营房地产开发的企业，2005年3月与一外国大型投资集团达成一笔业务，以26亿元的价格在长江三角洲一旅游城市开发一个带有高尔夫球场的高级度假村，已与政府签订征地建项目意向书。其业务流程有：先由A公司购买土地并建成带有高尔夫球场的高级度假村，后以商定价格销售给该外国大型集团。通过权威机构的分析论证，开发成本18亿元（取得土地使用权的成本为6亿元，城建税7％，教育费附加3％）。 如何操作以降低税负？ 思路： 方案一：按照上述业务流程纳税； 方案二：改变业务操作流程，先投资成立一家子公司，待该公司的固定资产建成后，再将公司股权全部转让给外国投资者。即先成立一家度假村，法人资格，度假村进行固定资产投资，建成后，外国大型集团以兼并的方式取得，结果如何？ 国税局（2002）规定，以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税，对股权转让不征营业税； 规定（1995）48号：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。 自2006年3月2日起，财税〔2006〕21号第四条规定：对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用暂免征土地增值税的规定。 解析：非房地产企业以土地（房地产）作价入股进行投资、联营并且被投资联营企业未从事房地产开发，或者房地产开发企业以其购置的商品房或者土地进行投资和联营的，仍可享受暂免征收土地增值税的规定。 在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征土地增值税； 有下列情形之一的，免征土地增值税：1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产； 土地增值税的计算 第一步：计算土地增值额 土地增值额=转让房地产的总收入-扣除项目金额 第二步：计算土地增值额与扣除项目比例 土地增值额与扣除项目比例=（转让房地产的总收入-扣除项目金额）/扣除项目金额 第三步：计算土地增值税 应纳土地增值税=土地增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率 扣除项目金额包括：土地成本、开发成本、费用（销售费用、管理费用和财务费用）、旧房及建筑物的评估价格、与房地产转让有关的税金、财政部规定的其他扣除项目。 土地增值税税率表 级数 级 距 税率 速算扣除数 1 增值额未超过扣除项目金额50%的部分 30% 0 2 增值额超过扣除项目金额50%、未