第4章购货与付款循环审计案例.pptVIP

4.2.2评估重大错报风险 （4）购建固定资产计价舞弊。将不合理、不合法的费用开支摊入固定资产购建成本，使购建成本虚增，然后通过资产的逐步摊销予以消化；或将购建支出列入产品成本或其他费用，使购建成本降低。这对当年的利润和留存收益都将产生影响。 （5）违规计提累计折旧和资产减值准备。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度。 （6）资产账实不符。 为评估重大错报风险，负责该项目审计的注册会计师刘羽、赵龙通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，获取了相关审计证据。这些证据支持将固定资产业务的重大错报风险评估为低水平。 4.2.3永新公司固定资产项目控制测试 由于永新公司固定资产使用期限长、价值大、更新慢，增减变化发生的频率较流动资产来说要少得多，相对而言，在数量上发生差错或弊端的可能性也较少。因此，刘羽和赵龙在制定具体审计计划时，安排用于固定资产审计的时间较少，审计程序与方法也比较简单。他们根据不同关键控制点的特性，选择实施的控制测试程序包括： （1）询问永新公司相关人员，编制固定资产内部控制问卷调查表，了解固定资产的关键控制点是否被执行； （2）检查关键控制点生成的有关文件和记录； （3）观察固定资产业务关键控制点的控制实践； （4）根据上述程序的实施，评估固定资产内部控制的执行是否有效。 刘羽和赵龙对永新公司固定资产内部控制调查问卷及评价结果如表4-11、4-12、4-13所示。 表4-11 固定资产内部控制调查问卷 表4-12 固定资产内部控制执行有效性评价明细表 表4-13 固定资产内部控制执行有效性汇总评价表 4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序 注册会计师刘羽、赵龙在明确固定资产及累计折旧实质性程序的目的，以及对固定资产内部控制有效性进行评价的基础上，编制了永新公司固定资产实质性程序表、盘点检查情况表、固定资产增加检查表、固定资产减少检查表、固定资产折旧表、固定资产审定表，如表4-14、4-15、4-16、4-17、4-18、4-19所示。 表4-14 固定资产实质性程序表 表4-14 固定资产实质性程序表 4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序 1）固定资产存续状况审计 注册会计师刘羽和赵龙从被审计单位获取了固定资产明细账，检查了固定资产的分类，并与报表数、总账数和明细账合计数核对；然后对固定资产进行实地观察与盘点，编制了固定资产盘点检查情况表，如表4-15所示。 第4章 购货与付款循环审计案例 学习目标 通过本章的学习，要求学生掌握购货与付款循环控制测试，熟练掌握固定资产、应付账款、其他应付款等项目审计的实质性程序，能够较好地运用审计程序进行相关审计实务的分析。 本章结构 4.1永新公司应付款项审计案例 4.1.1项目背景资料 4.1.2评估重大错报风险 4.1.3永新公司应付款项控制测试 4.1.4永新公司应付款项实质性程序 4.2永新公司固定资产审计案例 4.2.1项目背景资料 4.2.2评估重大错报风险 4.2.3永新公司固定资产项目控制测试 4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序 4.1.1项目背景资料 永新公司是一家造纸企业，主要从事纸浆、纸和纸制品的生产和销售；木材及木材产品的经营销售。2011年，公司全面围绕董事会年度生产经营目标，紧紧抓住国内纸品包装材料持续增长的市场机遇，积极应对木材原料供应严重不足、主辅原料价格居高不下、生产成本大幅提高等严峻形势，以高瓦纸项目建设和木材原料供应保障为重点，把握市场动态，控制生产成本，深化管理改革和技术创新，落实技改工程建设，持续推进“林纸一体化”建设。同时，强化对外投资项目监管，有效整合优势投资项目，重点发展林业、光电等优势产业。从2011年度报告来看，公司表现出浆纸主营业务平稳发展，投资项目收益明显提升的良好态势。浆纸主营产品方面，公司共完成纸袋纸产量2.83 万吨、销量2.79 万吨，与去年同期相比分别增长1.35%、2.09%，完成板纸产量8.19 万吨、销量7.79 万吨，与去年相比分别增长2.15%、1.13%；新增高强瓦楞纸产品，投产基本顺利。投资项目方面，光电产业实现利润总额135 万元，同比增长77.75%。林业产业实现利润总额184 万元，同比增长35.85%。公司实现营业利润810 万元，同比增长97.04%，实现净利润587.5万元，同比增长1