第4章资本结构质量分析90461939.pptVIP

2、直接计入所有者权益的利得和损失 （1）并不产生真实的财务后果。直接计入所有者权益的利得和损失则多是由资产的计量属性而引起的，或者反映其他资产的价值变动对企业总体价值变动的影响额。 这样的变动大多表现为与公允价值变动有关的事项，由此形成的利得和损失是尚未实现的，并不是以真实的交易事项为基础。 * （2）并不代表所有者真正享有的权益， 在引起直接计入所有者权益的利得和损失的特殊事项中形成的所有者权益仅仅是相关资产和负债所以对应的调整项目。 如果这些价值发生变动的资产尚未进行处置，尚未实施期权或套期保值过程尚未结束，所形成的所有者权益就会继续存在与资产负债表中； 如果这些资产一旦进行处置、实施期权或完成套期保值，这些直接计入所有者权益的利得和损失就会结转进入利润表，计入当期损益，相应所有者数额也会随之加以核销。 * （三）投入资本与留存收益的比例所包含的整理信息 投入资本总额大致反映了企业所有者对企业进行的累计投资规模，而留存收益则大致反映了企业从最初成立以来的自身积累规模。因此，在企业没有大规模进行转赠资本的情况下，通过计算投入资本与留存收益之间的比例关系，就可以揭示出企业主要的自有资金来源，由此评价企业的资本充足性、自身积累和自我发展能力。 * 2、企业非流动负债所形成的长期股权投资的效益及其质量 在企业的长期股权投资靠非流动负债推动的条件下，企业的长期股权投资必须产生投资收益，并且投资收益应该对应相当的规模的货币回收。这样，非流动负债的本金和利息才有可能得到偿还。 * 3、企业非流动负债所对应的流动资产及其质量 有时企业的非流动负债被用于补充流动资金，从而形成流动资产。此时，相应流动资产的质量将直接决定企业非流动负债的偿还状况，须关注：企业的流动资产中有无不良占用（典型的不良占用包括非正常其他应收款、呆滞债权和积压、周转缓慢的存货等）。 4、预计负债分析 会计准则要求对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值；后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表面该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，则应作相应调整。 一项或有事项是否会被确认为负债，在很大程度上要由人来主观判断，因此不可避免会出现有的企业利用该项目进行利润操纵的现象，是否具有利用预计负债操纵利润的嫌疑，要根据财务报告中的其他资料以及企业历史资料进行判断。 * 三、或有负债的质量分析 或有负债的债务金额大小、债权人以及付款日期的确定均取决于未来不确定事项的发生情况。 严格地说或有负债并不属于负债，因而或有负债并不在资产负债表中体现，但须将其在报表附注中进行披露。 （一）或有负债披露的一般要求 或有负债的披露一般遵循稳健原则。会计准则：或有负债无论作为潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，若或有负债符合某些条件时，则应予以披露。 * 1、企业应在会计报表附注中披露如下或有负债： （1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； （2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债； （3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债； （4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是，对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。 * 2、或有负债应披露以下内容： （1）或有负债形成的原因； （2）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由） （3）获得补偿的可能性。 3、例外情况 涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果按照有关规定披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无须披露这些信息。但是，在这种情况下，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。 * （二）或有负债的质量分析 或有负债虽然没有经过会计的账务处理，不能在会计报表中通过确定的数值体现，但在未来的某个时点，企业产生一定的经济利益流出的可能性是不能排除的，同时，企业对或有负债的估计也有可能是不准确、不完整的。对或有负债的质量分析，主要应对或有负债的原因进行分析。 从对或有负债和预计负债的分析，或有负债的产生有的是由于外部经济环境变化而引起的；有的是企业从事正常的经营活动所必须发生的（如质量保证等所引起的或有负债）；有的则是由于企业自身管理不善而引起的。 * 对于已贴现商业承兑汇票形成的或有负债，企业贴现商业汇票后，并没有与汇票彻底摆脱关系还有可能被银行划走资金的。 因此，附加追诉权的贴现方式会令企业形成或有负债，会计信息使用者需要进一步结合