国际会计第二章.pptVIP

2.4.3 诺比斯的具有创见的分类 C.W.诺比斯（Nobes）教授在考试各国会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统，这个分类系统划分为5个层次。 第三十一页，共四十五页。 财务报告实务 以微观为基础 以宏观统一为基础 侧重商业经济学，注重理论 侧重商业惯例和实用主义，起源于英国 欧洲大陆：根据税制与法律 根据经济学理论 英国影响 美国影响 根据税制 根据法律 澳大利亚 南 非 新西兰 英 国 英国影响 爱尔兰 新西兰 美 国 加拿大 墨西哥 日 本 法 国 西班牙 意大利 比利时 德 国 瑞 典 瑞 典 纲 亚纲 族 种 个体 图2-1 诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类 第三十二页，共四十五页。 2.1 环境因素与会计模式 2.2 会计发展模式 2.3 全球会计模式的分类 2.4 判断性分类 2.5 实证性推断分类 第2章 会计模式通论 第一页，共四十五页。 “模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。 故会计模式可简括地表述为会计实践和理论的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。 第二页，共四十五页。 2.1环境因素与会计模式 第三页，共四十五页。 2.1.1 对会计模式的形成和发展起重大作用的社会经济环境因素 1）法律制度 2）企业资金来源 3）税制 4）政治和经济联系 6）经济发展水平 7）会计职业界 8）地理条件 5）通货膨胀 第四页，共四十五页。 法律制度 法律制度规范人们的行为。法律制度决定了人们与所在地区法律之间的相互作用和关系。 成文法VS不成文法（判例法） 成文法中 法律是一系列无所不包的要求，必需遵循的法律条文，它趋向于高度指示性和程序性。（法国、意大利、德国、荷兰等欧洲大陆国家） 不成文法 不成文法是在判例法的基础上发展起来的，它无意用无所不包的条文来囊括所有的情况，它注重经验，允许援引判例。（英格兰和威尔士、美国、加拿大） 第五页，共四十五页。 企业资金来源 主要源于资本市场VS主要源于信贷资本 在资本市场发达国家，会计财务报表主要集中关注企业的获利能力和财务状况的披露，以帮助投资者结合相关的风险来评价企业创造未来现金的能力。（英、美） 在以信贷为基础的体制下，会计集中关注通过稳健的会计计量以保护债权人权益。 不同融资来源特点区分 是否有强大的股票市场？是否有强大的股票市场？是否有强大的审计职业界？会计规章是否与税务规章区分？ 第六页，共四十五页。 税制 税法决定会计准则VS税法和会计准则分离 三种情形： 一种情形：税法有效的决定会计准则，这是因为公司必需根据纳税的要求，记录和申报它们的收入和费用。（法国、德国、瑞典） 一种情形：应税利润是根据会计利润对税法差异进行调整而得出的。（荷兰） 一种情形：根据税法要求计算的应税利润与根据会计准则计算的会计利润背离过大，纳税申报和财务报表往往需要分别编制。（英国、美国） 第七页，共四十五页。 政治和经济联系 会计观念和技术通过征服、贸易和其他类似力量得以传播。如：意大利复式记帐传遍欧洲，英国殖民主义把会计概念输出到整个帝国，美国二战后将会计立法模式移植到日本等。 第八页，共四十五页。 通货膨胀 通货膨胀动摇了历史成本计量，并导致了一国将物价变动会计纳入财务报表的进程。 20世纪70年代后期，美国和英国都要求报告物价变动影响，以应对持续的较高的通货膨胀率。 第九页，共四十五页。 经济发展水平 经济发展水平决定了企业在在特定经济中所进行的交易类型，而交易的类型决定了所面临的会计问题。 如：金融工具的创新和衍生品的不断出现，导致了对传统财务会计概念框架和准则的巨大冲击。 再如：高新技术和信息型经济出现，新的会计挑战正在出现，例如无形资产会计和人力资源会计。 第十页，共四十五页。 会计职业教育水平 （会计职业界） 各国的职业界的实力、规模和胜任能力，一方面受到法律、政治、资金来源等因素的影响，另一方面也受到它们为企业提供的服务水平的制约。 世界各国的会计职业界的专业胜任能力差别悬殊，能为跨国公司服务的国际大型会计师事务所，其基地大多在美英。如：英国拥有历史悠久的六大会计职业团体。（ACCA、ICAEWD等） 美国拥有30多注册会计师会员。 第十一页，共四十五页。 地理条件 邻国之间的由于接近和交往促进了会计实务的协调。