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2、劳务的开始和完成分属不同的会计期间的劳务的核算 （1）提供劳务交易结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认相关的劳务收入。同时满足下列条件： —收入的金额能够可靠地计量； —相关的经济利益很可能流入企业； —交易的完工进度能够可靠地确定； —交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 第九十五页，共一百三十九页。 （2）提供劳务交易结果不能可靠估计的，按提供的劳务成本能否得到补偿分别处理。 ①预计能够得到补偿的，按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的成本。 ②预计部分能够得到补偿的，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。 ③预计全部不能得到补偿的，将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入。 第九十六页，共一百三十九页。 3、税收收入的确认 （1）企业所得税 国税函〔2008〕875号 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。　　（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：　　1.收入的金额能够可靠地计量；　　2.交易的完工进度能够可靠地确定；　　3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 第九十七页，共一百三十九页。 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：　　1.已完工作的测量；　　2.已提供劳务占劳务总量的比例；　　3.发生成本占总成本的比例。　　（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 第九十八页，共一百三十九页。 举例(权益法): A企业于2009年1月取得B公司30%的股权,支付价款9000万,取得时被投资单位净资产公允价值为36000万。 2009年 (1)投资时计量产生差异 借：长期股权投资—投资成本 10800 贷：银行存款 9000 营业外收入 1800 第六十三页，共一百三十九页。 B公司2009年实现净利2400万元，2010年经股东会决议分配其中的1000万。账务处理: 借：长期股权投资—损益调整 720 贷：投资收益 720 2010年分回股利时, 借：银行存款 300 贷：长期股权投资—损益调整 300 如B企业2009年亏损1000万元，账务处理如下： 借：投资收益 300 贷：长期股权投资—损益调整 300 第六十四页，共一百三十九页。 （二）处置投资收益 1.投资资产 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。不扣除留存收益。 2.投资资产计税成本　 （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；　 （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 第六十五页，共一百三十九页。 举例:A企业于2008年1月取得B公司30%的股权,支付价款9000万元,取得时被投资单位净资产为36000万元。 2008年 (1)投资时计量产生差异 借：长期股权投资—投资成本 10800 贷：银行存款 9000 营业外收入 1800 会计：长期投资账面值为10800万，确认营业外收入1800万元。税法：长期投资的计税成本9000万元。 第六十六页，共一百三十九页。 续上例：B企业2008年实现净利2400万，2009年经股东会决议分配其中的1000万。2009年B企业当期实现净损益9600万。2010年初外售15000万。 2008年会计分录：B企