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新会计准则与企业业绩报告模式改进 目录 TOC \o 1-9 \h \z \u 目录 1 正文 1 文1：新会计准则与企业业绩报告模式改进 1 一、资产负债观与收进用度观比较 2 二、全面收益的概念及国际进展 2 (一)全面收益概念 2 (二)IAS1对全面收益业绩报告模式的改进 3 三、新会计准则体现全面收益理念 4 四、报告综合收益——企业业绩报告最新进展 5 文2：新会计准则与企业业绩报告模式改进 6 一、资产负债观与收入费用观比较 6 二、全面收益的概念及国际进展 8 (一)全面收益概念 8 (二)IAS1对全面收益业绩报告模式的改进 9 三、新会计准则体现全面收益理念 10 四、报告综合收益——企业业绩报告最新进展 11 参考文摘引言： 12 原创性声明（模板） 13 文章致谢（模板） 13 正文 新会计准则与企业业绩报告模式改进 文1：新会计准则与企业业绩报告模式改进 2006年2月，财政部颁发新的会计准则，标志着我国新会计准则体系的建立。新会计准则体系实现了会计理念的更新，其中一个重要的理念更新就是企业收益计量从收进用度观向资产负债观的转变。伴随着这种观念转变，我国企业业绩报告模式也发生了变化，新会计准则将所有者权益变动表作为年度报告主表，并提出了综合收益的概念。在2009年5月，财政部颁发了《企业会计准则解释第3号(征求意见稿)》，从2009年1月1日起，企业在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益”项目。综合收益的表露将对企业当期业绩报告产生重大影响。 一、资产负债观与收进用度观比较 在企业收益计量理论中，主要存在资产负债观和收进用度观两大流派。 收进用度观是以利润表为中心，收进、用度被看作是财务报表的基本要素，资产和负债是次一级的要素。在计量企业的收益时，先确认收进和用度，然后根据配比原则，将收进和用度按其经济性质的一致性联系起来，据以确定收益。收进用度观夸大对具体交易进行核算，收进定义为经营业务中已实现的营业收进，资产就相应成为企业拥有和控制的过往交易中形成的经济资源。收益的基本公式为“收益=收进-用度” 与收进用度观相比，资产负债观更夸大会计信息的决策有用性，要满足决策有用性，信息就要面向未来，因而资产定义为预期会给企业带来经济利益的资源。在资产负债观下，资产和负债的计价优先于收益的确定，收进和用度围绕着所有者权益变动，被定义为经济利益的总流进和总流出。资产负债观更多考虑如何真实反映资产和负债的价值，它要求资产和负债采用现行价值或公允价值计量，并将价值的变动在当期确以为收益。 二、全面收益的概念及国际进展 (一)全面收益概念 全面收益这一概念是美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年在第3号财务会计概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年，FASB在第6号财务会计概念公告(SFAC6)中对全面收益和全面收益构成要素进行了规范的定义。全面收益被定义为:全面收益是指一个企业在一定期间由源于非业主的交易、事项及情况所引起的业主权益(净资产)之变动。它可以简单解释为一定期间内除业主投资与分派业主款之外所有的业主权益变动。全面收益包括收进、用度、利得和损失四个要素。 固然全面收益与净利润在会计确认上都使用收进、用度、利得和损失四个要素，全面收益比净利润涵盖内容更丰富，全面收益除包括企业经营活动中创造的经营成果以外，还包括企业在某一特定期间经济交易或物价变动所带来的未实现的资产变动导致的所有者权益变动，即直接计进所有者权益的利得和损失。 从全面收益概念来看，其反映的是一种损益满计观(有时又被译作总括收益观，all-inclusive income concept)，按照损益满计观，影响所有者权益变动项目(不包括业主投资和分派业主款)属于当期业绩组成成分，尽管一部分项目被直接计进所有者权益，但应该作为其他全面收益进行报告。 (二)IAS1对全面收益业绩报告模式的改进 国际会计准则理事会(IASB)在2003年修订的“第1号会计准则—财务报表列报”(IAS1)中要求企业在所有者权益变动表中报告其他全面收益。自2004年开始，IASB和FASB共同开展“财务报表列报”这一项目研究，研究如何改进财务报表列报以满足财务报表使用人的需求。 IASB在2007年9月正式修订并发布IAS1，修订后的IAS1在全面收益报告的内容和格式方面均发生变化。IAS1不答应在所有者权益变动表中报告全面收益。全面收益可以在单表法中列示，既含有非业主权益变动的总计数也包括净收益项目的小计数，或者采用双表法，一张报表报告当期净利润，另一张报表报告全面收益，假如企业使用双表法报告全面收益，报告全面收益的第一项