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基于新会计准则的资产减值会计研究 目录 TOC \o 1-9 \h \z \u 目录 1 正文 1 文1：基于新会计准则的资产减值会计研究 1 (二)“资产减值不得转回”导致资产计价不够真实 3 (三)引入的“资产组”减值难以标准确认 4 (一)实现资产减值中ldqu 5 (二)用独立审计的外部监督博弈企业内部审计 5 (三)诱导企业“资产组” 减值划分原则趋向“实质重于形式” 6 文2：基于新会计准则的盈余管理研究 6 一、会计准则与盈余管理的关系 7 二、新会计准则对盈余管理的限制 7 （一）资产减值准备计提的调整 7 （二）关于合并报表的调整 7 （三）存货计价方式的调整 8 （四）关于公允价值的调整 8 三、新会计准则下规范公司盈余管理的建议 8 参考文摘引言： 9 原创性声明（模板） 9 文章致谢（模板） 10 正文 基于新会计准则的资产减值会计研究 文1：基于新会计准则的资产减值会计研究 新会计准则与资产减值 为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一企业会计标准，规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月发布了《企业会计准则》(以下简称《新准则》)，2007年1月开始在上市公司范围内实施。《新准则》体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，是我国会计准则体系与国际会计准则处于同等地位的实质标志。 当企业某项资产的可收回金额低于账面价值，从而形成企业亏损，违背资产理论，而这部分亏损要从资产价值中抵消，列入当期损益，形成资产减值。这种资产减值不能给企业带来经济效益，所以，为了化解由于资产减值带来的亏损，更加真实客观地反映企业资产的质量和提高企业抵御风险的能力，《企业会计准则第8号—资产减值》在原《企业会计制度》规定的计提“八项”减值准备中有了很大突破。从适用范围来看，资产减值的适用范围扩大，更加全面、合理、明确，如对特殊资产的资产减值进行了规范、引入了资产组概念、针对新推出的具体准则《企业会计准则第18号—所得税》中出现的所得税资产概念，也要求计提相应的减值准备;从实务操作来看，《新准则》资产减值解决了单项资产减值准备难以操作的固定资产、无形资产的减值准备;从迹象判断来年看，《新准则》较为明确的规定了企业的减值迹象。如明确规定企业会计期末应判断资产是否有可能发生减值的迹象、对企业资产的可回收金额，列为不存在的减值迹象、不论是否存在减值迹象，每年都要进行减值测试、 企业合并形成商誉，每年至少进行一次减值测试;从计算方法来看，新准则作了较为详细的操作指导规定，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值的计算都一一列举，引入企业总部资产新概念，调整资产减值计算方法，取消商誉直线法摊销，引入公允价值计量。新会计准则对资产减值的积极意义已在综上论述中显现出来，但在具体执行中仍存在一些问题。本文分析了新会计准则对资产减值的影响，并提出了相应的改进及制约条件。 新会计准则对资产减值的影响衡量 (一)“资产减值金额”中的“可收回金额”与“净值”的确定因子 新会计准则为使资产减值金额的计量能有据可循，在应用指南中对可收回金额、确定折现率、预计资产未来现金流量的计算方法和影响因素做了有关规范，但资产减值的计量还是受到诸多外部因子影响。特别是在“可回收金额”与“净值”二个计量上，一方面容易受到人为主观因素影响，另一方面受到当前上市公司的财务预算能力限制，从而使资产减值金额的真实性与合理性无法得到保证。 估计“可回收金额”关键是确定该资产的公允价值与预计未来现金流量的现值，而目前我国市场机制并不是很健全和完善，有关资产市场价格数据难以有效取得，资产的公允价值很大程度是靠人为判断，人为断定资产公允价值，甚至人为的利用公允价值判断进行利润操纵。而对预计资产未来现金流量现值的可靠性，受到资产未来现金流量、使用寿命、折现率诸多因子影响，而根据我国目前上市公司的财务预算能力，很难成熟完成。同时，净值的确定在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，而会计人员确定净值的依据仅为相关的估计数据，主观性影响很大。 (二)“资产减值不得转回”导致资产计价不够真实 《资产减值》准则规定:“资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回”。这充分体现了会计谨慎性原则，也在很大程度上规范上市公司利用资产减值进行盈余操纵的行为。但这种“不得转回”是以牺牲资产真实可靠性为代价的，资产的可收回价值可能低于资产的账面价值，同样也可能高于资产的账面价值，这是市场 经济中的一种“自然现象”，而只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法是不符合市场经济规律和企业实际情况。因为如果不计提资产减值准备，就会高估资产，而如果计提资产减值准备后又不