内部控制概述.pptVIP

三、理解内部控制概念的关键点 内部控制的主体：由谁来实施内部控制？ 从系统论的角度分析，以“单位自我”的隔离线，内部控制的主体只能是企业内部人员。 高层管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制， 中、低层管理者执行的主要是常规性、程序性的控制活动。 策略控制、管理控制和作业控制 * * Company Logo 第十九页，共五十一页。 三、理解内部控制概念的关键点 内部控制的客体：内部控制的实施对象是？ 内部控制的客体是企业内部的基本要素——人、财、物及其在生产经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式， 最终表现为单位的资金运动、物资运动和各业务活动信息处理过程，亦即整个组织的活动。 须加注意的是，内部控制的主体和客体的划分并不具有互斥性。 * * Company Logo 第二十页，共五十一页。 三、理解内部控制概念的关键点 内部控制目标，应达到什么样的目标或效果？ 是企业实施内部制定所要达到的标准 也是审计人员或社会中介机构评价企业内部控制系统的依据 内部控制的方法和手段 为了实现组织内部控制的目标而采取的各项控制方法、制度和措施等。 这些手段具有制约、反馈和激励等功能。 * * Company Logo 第二十一页，共五十一页。 影响内部控制的因素 公司治理 价值创造 风险和机会 法律法规 文化 技术 责任： 私营部门的责任扩大和外部董事的介入 谁应该负责？ * * Company Logo 第二十二页，共五十一页。 第二节 内部控制的历史演进 * * 内部牵制阶段 （20世纪30年代及以前） （20世纪40年代——70年代） 内部控制制度阶段 （20世纪80年代） 内部控制结构阶段 （20世纪90年代） “内部控制整体框架”阶段 （21世纪开始至今） “企业风险管理框架”阶段 Company Logo 第二十三页，共五十一页。 一、内部牵制阶段 内部牵制阶段(资料p7）（20世纪30年代及以前） 内部牵制的概念（《柯勒会计辞典》） 　　内部牵制是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计 理论假设 “一毫财赋之出入，数人耳目通焉” （朱熹：《周礼理其财之所出》） 18世纪产业革命后发展迅速 泰罗、法约尔等提出管理理论，促使内部牵制成熟 特点 目的： 查错防弊 手法：职务或责任分离、交互核对 主要控制：钱、账、物等会计事项 * * Company Logo 第二十四页，共五十一页。 二、内部控制制度阶段 内部控制制度阶段（20世纪40年代——70年代） 1936年，美国会计师协会（AICPA前身）首次正式使用了“内部控制”这一专门术语 1938 麦克逊·罗宾斯药材公司案促使审计关注内部控制 1949年，美国注册会计师协会（AICPA）审计程序委员会，第一次提出了内部控制的概念 ，但范围太广； 1950年，美国国会规定“各机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制，会计记载等应经由适当的内部稽核”。这是世界是第一次将内部控制列入政府法规 ； 1958年，美国AICPA 审计程序委员会将内部控制划分为 会计控制（Internal Accounting Control）： 直接与保障财产和财务记录可靠性相关的所有方法和程序 管理控制（Internal Administrative Control） 与经营效率和坚持经营政策相关 与保障财产和财务记录可靠性间接相关 * * Company Logo 第二十五页，共五十一页。 麦克逊·罗宾斯药材公司案 案件事实： 人物： 公司总裁：有前科的诈骗犯 合谋者：总裁的三个兄弟 舞弊内容 虚构1000万存货和900万应收帐款 伪造供货商、销售代理及收款银行 对CPA的教训 没有调查总裁的背景 没有核实应收帐款和存货 对责任没有分离的风险缺乏评估 * * Company Logo 第二十六页，共五十一页。 三、内部控制结构阶段 内部控制结构阶段（20世纪80年代） 1988年AICPA又对内部控制进行了重新定义，以“内部控制结构”的概念取代了“内部控制制度”。 指出“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序” 特点 三要素：控制环境、会计系统、控制程序 早先认为控制环境是管理控制的子集 不区分会计控制和管理控制 理论体系形成 * * Company Logo 第二十七页，共五十一页。 四、内部控制整体框架阶段 “内部控制整体框架”阶段（20世纪90年代） 1992年9月，美国发起组织委员会（COSO）发布了纲领性文件《Internal Control---- Integrated Framework 》，并于1994年和1996年进行了增补，这就是现在风行世界的COSO报告。 COS