企业债务重组准则.pptVIP

1、债权人先确认受让的非现金资产总的入账价值，再按非现金资产公允价值比例确认每项非现金资产入账价值　　受让的非现金资产总的入账价值＝应收债权账面价值＋相关税费±补价（支付补价＋，收到补价－）　　每项非现金资产入账价值＝受让的非现金资产总的入账价值×（每项非现金资产公允价值÷非现金资产公允价值总额） 　 2、如债权人支付的相关税费能直接归属于某项非现金资产，则该税费不计入“受让的非现金资产总的入账价值”并进行分配，而直接计入“某项非现金资产入账价值”。  第三十页，共七十四页。 　　 3、在债务重组、非货币性交易的会计处理中，如果涉及多项非现金资产，并且多项非现金资产包含存货，对于存货的进项税额，有着“先分后扣” （如财政部企业会计制度讲座）和“先扣后分”（如准则合订本）两种观点。先分后扣的论点是：进项税额是存货的专属，先分后扣不会造成固定资产、股权等非现金资产分担增值税的现象；先扣后分的论点是：多项非现金资产的入账价值是以公允价值为基础来分配的，公允价值是不含增值税的，作为分配总额应先扣除进项税额。这两种观点相互打架，但都来源于财政部的不同版本资料，考虑到制度讲座在前，准则合订本在后，所以目前“先扣后分”观点站了上风，建议大家在会计处理时按“先扣后分”来掌握。　　 第三十一页，共七十四页。 因此，如债权人受让多项资产涉及存货，则上述公式中“受让的非现金资产总的入账价值”还要减去“可抵扣的增值税（进项税额）” 　　受让的非现金资产总的入账价值＝应收债权账面价值＋相关税费±补价（支付补价＋，收到补价－）－可抵扣的增值税（进项税额） 　　每项非现金资产入账价值＝受让的非现金资产总的入账价值×（每项非现金资产公允价值÷非现金资产公允价值总额） back 第三十二页，共七十四页。 　（一）处理原则 　　　债权人按“应收债权账面价值＋相关税费”确认股权入账价值。债务人按债权人享有股权份额确认“实收资本”，其和债务账面价值的差额计入“资本公积――其他资本公积”。  第三十三页，共七十四页。 （二）会计处理　 债权人账务处理 债务人账务处理 借：短期投资、长期股权投资（计算数） 　　坏账准备（已计提坏账准备） 　　贷：应收账款（账面余额） 　　　　银行存款（费用） 　　　　应交税金（税金） 借：应付账款（账面余额） 　　贷：实收资本、股本（债权人享有股权份额） ??? 　　银行存款（费用，如印花税等） 　　　　资本公积――资本溢价、股本溢价（合理确定的溢价） 　　　　资本公积――其他资本公积（差额） back 第三十四页，共七十四页。 以修改其他负债条件 修改负债条件包括：减少债务本金、降低利率、免除应付未付利息、延长债务偿还期限并加收利息等。 （一）处理原则（二）会计处理　　 　　 （三）修改负债条件时坏账准备的转销 第三十五页，共七十四页。 债权人处理原则 　　 1.对于债权人来说，未来应收金额（不包括或有收益）小于应收债权账面价值时，将未来应收金额（不包括或有收益）和应收债权账面价值的差额确认“营业外支出――债务重组损失”； 2.未来应收金额（不包括或有收益）大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额时，将未来应收金额（不包括或有收益）小于应收债权账面余额的差额，冲减“坏账准备”和“应收账款”； 3.未来应收金额（不包括或有收益）大于应收债权账面余额时，不作账务处理。 第三十六页，共七十四页。 债务人处理原则 1.对于债务人来说，未来应付金额（包括或有支出）小于应付债务账面价值时，将未来应付金额（包括或有支出）和应付债务账面价值的差额，记入“资本公积――其他资本公积”； 2.未来应付金额（包括或有支出）大于应付债务账面价值时，不作账务处理。 第三十七页，共七十四页。 债务重组中债权人未来应收金额大于重组债权的金额有两种情况： 　　一是“重组债权账面价值＜未来应收金额＜重组债权账面余额”，应按未来应收金额小于重组债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和重组债权的账面余额。例如，某债权人重组债权账面余额为100万元，已计提坏账准备10万元，根据与债务人的协议规定，未来应收金额为98万元。账务处理如下：　　重组债权账面价值＝100－10＝90　　将来应收金额＝98　　重组债权账面余额＝100　　借：坏账准备???????? 2　　 ?????? 贷：应收账款??????? 2 第三十八页，共七十四页。 　　 二是“重组债权账面余额＜未来应收金额”，根据谨慎原则，债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记；未来实际收到债权时，实际收到的金额大于重组债权账面余额的差额，冲减当