税制改革对企业纳税的影响.pptVIP

（2）纳税调整： 会计确认资产转让所得2000万元， 税收只确认非股权支付所得为222.22万元， 附表三《纳税调整项目明细表》第8行“特殊重组”中： 税收金额222.22－账载金额2000＝－1777.78（万元） 负数应调减应纳税所得额，将其填在第4列“调减金额”中。 附表三“调减金额”合计转入主表第15行“减：纳税调整减少额”。 第一百九十页，共三百零一页。 （3）所得税会计处理 把调减额1777.78万元登记《纳税调整台帐》的收方。 将来股权转让时1777.78万元仍会形成应纳税所得额及应纳所得税额，造成企业经济利益的流出，属于“应纳税暂时性差异”。 把1777.78×25%＝444.44万元确认为“应纳所得税负债”。 借：应交税费－应交所得税 444.44万 贷：递延所得税负债 444.44万 待股权转让时再做相反会计分录。 第一百九十一页，共三百零一页。 （4）应准备以下资料备查： ①当事方的资产收购业务总体情况说明，情况说明中应包括资产收购的商业目的； 　　②当事各方所签订的资产收购业务合同或协议； 　　③评估机构出具的资产收购所体现的资产评估报告； 　　④受让企业股权的计税基础的有效凭证； ⑤证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括资产收购比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等； 　　⑥工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料； 　　⑦税务机关要求提供的其他材料证明。 第一百九十二页，共三百零一页。 （二）受让方乙公司的会计处理与纳税调整 借：存货等资产类科目 9000万 贷：银行存款 1000万 股本（或实收资本） 4000万 资本公积（股本溢价） 4000万 乙企业支付甲企业股票面值4000万元，公允价8000万元，支付银行存款1000万元，股票公允价与面值的差额，属于股本溢价。 《通知》规定“受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定”。 乙企业取得资产的计税基础为6222.22＋1000 ＝7222.22万元 同时，应准备资料备查。 第一百九十三页，共三百零一页。 第四节 股权收购的税务处理 股权收购，是指一家企业（简称收购企业）购买另一家企业（简称被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。 一、一般性股权收购相关交易的税务处理： （一）税务处理方法 （1）被收购方应当按照公允价确认股权转让所得或损失，依法缴纳企业所得税。 （2）（由于被收购方已经完成计税基础）收购方取得股权的计税基础应按照公允价值为基础确定。 （3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 第一百九十四页，共三百零一页。 （二）备查事项 股权收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。 　　（1）当事各方所签订的股权收购业务合同或协议； 　　（2）相关股权、资产公允价值的合法证据。 第一百九十五页，共三百零一页。 二、特殊性税务处理 （一）特殊性税务处理的条件： （1）收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%。 （2）收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。 第一百九十六页，共三百零一页。 （二）备案与申请确认 （1）备案： 企业发生符合《通知》规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。 第一百九十七页，共三百零一页。 （2）申请确认： ①如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方（转让方）向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。 ②省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认。 ③主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。 第一百九十八页，共三百零一页。 （三