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三、税率概念 第二节 税收的构成要素 (二)累进税率 　　1.全额累进税率 业务 举例 　　[例2.2] 纳税人钱某，全年应纳税所得额8 001元，如实行全额累进税率，计算其应纳税额。 解：根据上表所示，赵某应纳税额为：(8 001-3 500)×20%=900.20(元) 第三十页，共八十页。 三、税率概念 第二节 税收的构成要素 (二)累进税率 　　1.全额累进税率 　　例2.1与例2.2相比，赵某比钱某只多一元应纳税所得额，但要多交450.20元的税额。可见全额累进税率虽然计算简便，但在临界部分将出现税负陡增现象。 第三十一页，共八十页。 三、税率概念 第二节 税收的构成要素 (二)累进税率 　　2.超额累进税率 超额累进税率就是对课税对象数额超过前级的部分按高一级的税率计算应纳税的累进税率。 超额累进税率 特点 1 　计算方法较复杂，数额越大，等级越多，计算步骤越多。 2 　累进幅度比较暖和，税收负担较为合理。 第三十二页，共八十页。 三、税率概念 第二节 税收的构成要素 (二)累进税率 　　2.超额累进税率 业务 举例 　　[例2.3] 纳税人钱某，2011年3月薪金收入8 001元，改为采用超额累进计算，计算其应纳税额。 解：第一级：1 500×3%=45(元) 第二级：(4 500-1 500)×10%=300 (元) 第三级：(4 501-4 500)×20%=0.20 (元) 应纳税额=45+300+0.20=345.20 (元) 第三十三页，共八十页。 三、税率概念 第二节 税收的构成要素 (二)累进税率 　　2.超额累进税率 　　例2.3与例2.2相比，对相同数额的应纳税所得额来说，超额累进的税负要比全额累进的税负轻(要少负担105元)，也就是说超额累进率的累进幅度比较缓和，更能体现合理税负的原则。 第三十四页，共八十页。 三、税率概念 第二节 税收的构成要素 (二)累进税率 　　2.超额累进税率 　　超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中采用“速算扣除法”。即按全额累进的方法计算出税额，再从中减去一个“速算扣除数”，其差额即为超额累进的应纳税额，公式为： 应纳税额＝应纳所得额×适用税率－速算扣除数 第三十五页，共八十页。 三、税率概念 第二节 税收的构成要素 (三)定额税率 　 定额税率又称固定税额。这种税率先根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额，一般适用于从量征税的情况。 定额税率课税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位，也可以是专门规定的复合单位。例如，土地使用税、耕地占用税分别以“平方米”和“亩”这些自然单位为计量单位，资源税中的天然气以“千立方米”这一复合单位为计量单位。按定额税率征税，税额的多少只同课税对象的数量有关。 第三十六页，共八十页。 三、税率概念 第二节 税收的构成要素 (三)定额税率 　 1.地区差别定额税率 地区差别定额税率即对同一课税对象按照不同地区分别规定不同的征税数额。 现行的资源税、土地使用税、耕地占用税和屠宰税等都属于这种税率。其中，土地使用税和耕地占用税又是有幅度的地区差别税率，采用这种税率制度，能够对不同地区同一应税品种盈利高低悬殊的情况，进行有力的直接调节，有利于把价格中所含的级差收入收归国家。 第三十七页，共八十页。 三、税率概念 第二节 税收的构成要素 (三)定额税率 　 2.分类分项定额税率 分类分项定额税率首先按某标志把课税对象分为几类，每一类再按一定标志分为若干项，然后对每一项分别规定 不同的征税数额。现行税制中车船税即属于这种税率。它 把车船分为乘用车、商用车客车、商用车货车、船舶机动 船舶等九类。各类车船有的按辆规定每年固定税额，有的 整备质量的大小，分为不同等级，分别规定每年整备质量 每吨的固定税额。 第三十八页，共八十页。 四、减税、免税 第二节 税收的构成要素 　 减税、免税是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是从应征税款中减征部分税款，免税是免征全部税款。 第三十九页，共八十页。 五、纳税环节 第二节 税收的构成要素 　 纳税环节是税法规定的课税对象从生产到消费的流转 过程中，具体确定在哪个环节应当缴纳税款，该被确定的 环节，就称纳税环节。 纳税环节 含义 广义纳税环节 　指全部征税对象在生产中的分布。如资源税分布在生产环节，所得税分布在分配环节等。它制约着税制结构，对取得财政收入和调节经济有重大影响。 狭义纳税环节 　指每一种税的纳税环节，主要是指商品流转征税的纳税环节(所得征税、财产征税、行为征税等都是在哪一环节取得收入就在哪一环节征税)。 第四十页