外币折算会计.pptVIP

编制合并报表的目的，境外子公司与母公司的记账货币不同 国际筹资需要向境外股东提供经过折算的报表 国际投资需要将境外企业报表折算为本国报表进行决策 折算方法的选择实质上就是汇率的选择，主要是历史汇率还是现行汇率。有些方法是单一汇率，有些方法是多种汇率。 折算差额的处理是递延还是列为当期损益。 IAS21 外汇汇率变动的影响 SFAS52 外币折算 SIC7 引入欧元 SIC11 外汇——严重货币贬值导致的损失资本化 SIC19 报告货币：基于IAS21和29号的财务报表的计量和列报 SIC30 报告货币：从计量货币到报告货币的折算 1939年，美国AICPA的会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公报中推荐使用的方法 方法的理论依据：非流动资产短期内不易变现，因而不受现行汇率变动的影响，汇率变动只影响流动性项目。 这种方法的缺陷：缺乏概念依据， 用现行汇率折算历史成本计价的存货不妥；用历史汇率折算长期债权债务，则掩盖了他们受汇率变动的影响的事实，而把可能的巨额汇兑损益积压到结汇的当年 上述缺陷会歪曲企业的经营成果。 对此问题，美国曾在1953年发布公告，在使用这个方法时，存货按照历史汇率，非流动负债按照现行汇率。 目前，只有少数几个国家采用这种方法。新西兰，巴基斯坦、伊朗、南非、赞比亚、萨尔瓦多。 美国在1957年提出的方法 方法原理：货币性项目的价值是按照外币的固定金额表示的，汇率变动使本国货币等值变化，因此用现行汇率。 资产负债表项目的折算，应根据这些项目的货币属性，而不是以他们的周转时间为基础。 优势---解决了存货，长期负债的汇率不当问题。 缺陷对于非货币项目一律用历史汇率，忽视了计量基础 目前使用的国家：瑞典、芬兰、菲律宾、韩国等 五、跨国公司外币报表折算的物价变动问题 1、先重新表述，后折算 这种方法的特点是： 强调子公司报表使用者的利益 现行汇率法折算 有利于评价经营成果 这种方法的缺陷： 第六十二页，共六十八页。 2、先折算后重新表述 这种方法的特点是： 时态法 母公司理论 操作简便 揭示影响 避免重复计量 合并报表保持一致 这种方法的缺陷： 第六十三页，共六十八页。 3、国际惯例的规定 英国会计准则 先重新表述，后折算 美国会计准则 如果美元为功能货币，选择先折算后重新表述，如果当地货币为功能货币两种方法均可用 国际会计准则 先重新表述，后折算 第六十四页，共六十八页。 财政部2006年发布的《企业会计准则19》的规定 资产负债表中的资产负债项目，采用报表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可采用与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。 第六十五页，共六十八页。 外币财务报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下单独列示 对于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，先重新表述，后按报表日即期汇率折算。 第六十六页，共六十八页。 现实选择 我国实行有管理的浮动汇率制度，有别于英、美等发达国家。 国外子公司的类型多属于延伸的国外营业。 第六十七页，共六十八页。 第六十八页，共六十八页。 记账货币（Bookkeeping currency）——国外附属公司的记账主体货币 当地货币（Local currency）——东道国货币，子公司所在国货币 报告货币（Reporting currency）——计量货币和列报货币的统称 功能货币（Functional currency）——企业经营所处的主要环境货币 列报货币（ presentation currency ）——编报财务报告的货币 计量货币（ measurement currency——功能货币，会计计量货币 以上述5个经济因素的状况来选择功能货币。 这种方法的基本内容为： ⒈流动资产项目和流动负债项目按资产负债表日现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目（除留存收益外）按历史汇率折算； ⒉实收资本项目按历史汇率进行折算； ⒊资产负债表上的留存收益项目为轧算的平衡数，并转为利润表中未分配利润的折算金额，无需按特定汇率折算。 计算公式为：折合后资产负债表中的留存利润=折算后的资产总额—折算后的负债总额—折算后的实收资本总额 第三十页，共六十八页。 ⒋ 利润表中的收入和费用项目，按项目发生时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算； ⒌ 利润表中的折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算； ⒍ 折算差额，按照谨慎性原则