财政与税收——第8章 所得税类.ppt

（一）个人所得税的纳税人 税法规定的取得应税所得的个人 纳税人区分：居民与非居民 居民：在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，承担无限纳税义务 中国境内有住所，公民以他的户籍所在地的居住地为住所，经常居住地与住所不一致的，经常居住地视为住所。 在中国境内居住满一年，是指一个纳税年度内在中国境内居住满365天，如中途离境，只要在一个纳税年度中一次不超过30天或多次累计不超过90天，均不扣减天数 非居民：非居民个人仅就源自中国境内的所得承担有限纳税义务 因任职受雇等在中国境内提供劳务取得的所得 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 转让中国境内的建筑物土地使用权等获得的所得 许可各种特许权在中国境内使用而获得的所得 从中国境内公司企业等组织或个人处取得的利息股息红利所得 （二）个人所得税的征税范围、适用税率 1、工资、薪金所得； 是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。 不包括：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴 适用5%-45% 7级超额累进税率（见表1） 2、个体工商户的生产、经营所得 包括四个方面： 经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。 个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。 上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。 适用5%-35% 5级超额累进税率（见表2） 3、企业、事业单位的承包经营、承租经营所得； 个人承包经营、承租经营及转包转租所得 这个所得包括按月按次取得的工资 适用5%-35% 5级超额累进税率（见表2） 4、劳务报酬所得； 指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 劳务报酬所得；适用比例税率20%，但对收入畸高的，实行加成征收（见表3） 5、稿酬所得； 是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。 6、特许权使用费所得； 是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。 适用比例税率20% 7、利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 利息是指个人的存款利息（国家宣布2008年10月8日次日开始取消利息税）、货款利息和购买各种债券的利息。 股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。 红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。 适用比例税率20% 8、财产租赁所得 是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。 9、财产转让所得； 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。目前对股票转让所得暂不征收所得税，对个人转让自用5年以上且是唯一生活用房的所得免个人所得税 10、偶然所得； 是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税（截止至2011年4月21日的税率为20%）。 11、其他所得 除上述10项应税项目以外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局。截止1997年4月30日，财政部和国家税务总局确定征税的其他所得项目有： ①个人取得“蔡冠深中国科学院院士荣誉基金会”颁发的中国科学院院士荣誉奖金。 ②个人取得由银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付的揽储奖金。 ③个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无偿