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企业治理审计部门独立性评价 一、会计审计介绍 萨班斯·奥克斯利法案(SOX)(2002)带来了对会计审计研究问题的普 遍切磋。这些研究考查董事会和审计委员会若何呵护股东权益，却完 全忽略了打点体例对治理过程的影响，其最年夜的局限是在先前研究 中使用的具有外部自力性的代办署理机构(如外部董事与内部董事相对) 是不完美的、恍惚的，而且凡是无法切确把握所谓董事会自力性的本 色。本文重点剖析被普遍认可的理论不雅概念：资本依靠理论、打点 支配理论和轨制经济理论。资本依靠理论作为辅佐公司达到并超越其 计谋方针的手段，为公司治理机制培植进献力量 (Boyd1990;Cohen,eta1.2007a)。打点支配理论基于计谋文化并与代理 学说典型相对，认为董事会及其隶属委员会在打点节制之下，且其存 有仅仅是为了履行打点需求(Kosnick1987)。轨制理论发源于组织社会 学和组织行为文化(Powell1991)。轨制理论认为体味分歧的治理部门 之间彼此浸染的本色以及这些部门于所有相关部门之间的形式长短常 主要的 二、审计委员会自力性与公司治理理论综述 (一)资本依靠理论资本依靠性理论 (PfefferandSalancik1978;Boyd1990)假定股东和打点者能够以董事会 为手段访谒和打点罕有资本 (AldrichandPfeffer1976;Boyd1990;PfefferandSalancik1978)并辅佐 成立企业计谋(Williamson1999)o董事会的首要脚色不但仅是打点的介 入者仍是一个监管者，而且能辅佐企业成立有用的政策和计谋。 DaltonandDaily(1999)认为，当董事会成员连系起来商谈若何获取需 要的计谋资本、收集和信息时，资本依靠性理论能够提升公司持久绩 效。因为以经营计谋为重点，董事会成员的积极进献搜罗专业常识、 辅佐形成公司策略水平、以及供给获得外部资本的体例。 Reingold(2000)认为良多高手艺董事会成员把他们的工作看作是有用 地设置公司的路径。事实上在良多高手艺董事会，年夜量非自力董事 的引入，更合用于常识和资本密集的RD 企业，因为这样才能更好向 打点者和其他关头顾客传达并采纳有用体例。相反，自力的首要中心 点，外部董事对一个不变的、对董事会成员财政陈述过程给以首要注 重的企业来说可能是最理想的。值得注重的是，即使在 RD 密集企业， 仍需要强势的财政监管来填补那些协助他们计谋和收集手艺的董事 (Cohenetal.2007a)。是以，搜罗打点成员在内的非自力董事能够实时 供给一些能使董事会加倍有用境界履信息。审计委员会成员和行业专 家可能比那些没有专门手艺但完全自力的成员有更强的水平体味，诠 释和估量财政陈述的质量。在一个完美的情形中，公司也许但愿录用 自力拥有重年夜专业常识且接近资本的董事。研究证据剖明，审计委 员会财政会计手艺同股市反映(DeFondetal.2005)和财政陈述的质量 (如Dhaliwaletal.2006)的多种法子显著联系在一路，先前的研究未发 现非会计财政专门手艺(例如看管和财会手艺)和财政陈述的质量之间 的主要联系。Cohenetal.(2007a)发现了能撑持“资本依靠能增添监管 系统体例价值”这个提议的证据，这是迄今初度熟悉到的独一考虑到 资本依靠理论的审计研究。审计人员和打点者需要评价审计风险和打 算事宜，在这些事宜中代办署理机构的力量和董事会的资本依靠脚色 是可控的。功效剖明，审计员的风险节制评估较着受资本依靠性和代 办署理身分相对力量影响。与资本依靠中心相关的特征也受审计打算 评议影响。该研究显示当传统代办署理身分被认为相关时，与资本依 靠性相关的其他身分也被认为与审计打算高度相关。 (二)打点支配理论打点支配理论 (Galbraith1967;Wolfson1984;Kosnick1987)主张高管人员选择那些不 会削减他们的步履(PattonandBaker1987),愿意做被动加入者，而且依 靠公司打点获得企业财富信息和前景的老友和同事。这种体例能够被 看作是形式(知足打点要求)而不是本色(一种影响组织转变或者供给本 色的打点看管的工具)。这与代办署理理论相对，代办署理理论强调作 为对打点行为自力有用监管者的董事会的行为。功效，打点支配理论 中，董事会在核准打点步履，知足打点需乞降提升高管层酬报等方面 的浸染是有限的(Coreeta1.1999;Molz1995)。简直Epstein 和 Palepu(1999)查询拜访发现87%的“明星剖析员”认为董事会董事