财政学第三章第二节税收收入.pptVIP

综合起来考虑 供给弹性＞需求弹性时，税负大部分由消费者负担，税负容易转嫁； 供给弹性＜需求弹性时，税负大部分由生产者负担，税负较难转嫁； 供给弹性＝需求弹性时，税负由供求双方均摊，供求双方共同负担税款，税负转嫁只能部分实现。 第六十二页，共八十九页。 3.课税范围与税负转嫁 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。课税范围广，消费者找不到替代品，只好承受税负转嫁损失；范围窄可以找到替代品，使税负转嫁失效。 第六十三页，共八十九页。 （2） 累进税率 按照课税对象数额的大小规定不同等级的税率。课税对象数额越大，税率越高；反之，则越低。它一般适用于对所得额的课征。累进税率按累进的程度和方法不同又分为三种： （1） 全额累进税率 （2）超额累进税率 （3）超率累进税率 第三十页，共八十九页。 （1） 全额累进税率 全额累进税率是把课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的税率征税。 第三十一页，共八十九页。 （2） 超额累进税率 把课税对象按照税额的大小划分若干不同登记，对每个等级分别规定相应的税率，分别计算税额，然后相加求和，一定数量的课税对象，可以同时使用几个等级税率。 第三十二页，共八十九页。 例题： 假设：某公司全年应纳税所得额为3500万元，税率表如下： 级次 课税对象（万元） 税率 % 1 M≤1000 10 2 1000＜M≤1500 20 3 1500＜M≤3000 30 M＞3000 40 分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。 解：按全额计算：应纳税额 = 3500×40% = 1400万元 按超额计算：应纳税额 = 1000×10%+500×20%+1500×30%+500×40% = 850万元 第三十三页，共八十九页。 全额累进税率与超额累进税率特点的比较 在名义税率相同的情况下，全额累进税率累进程度高，税负重； 超额累进程度低，税负轻。如上例，全额税负1400万元，超额是850万元。 在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象；超额累进不存在这个问题。 在计算上，全额累进税率计算方便，超额累进税率计算复杂。但这只是技术上的问题，可以采用“速算扣除法”予以解决。 速算扣除数 = 全额累进数额 － 超额累进数额 运用这一公式可以把超额累进税率计算公式改进为： 超额累进税额 = 应纳税所得额 ×适用税率－速算扣除数 第三十四页，共八十九页。 它与超额累进税率不同的是超额累进税率是按照征税对象绝对额的增加而累进的，如利润额、工资额等；超率累进税率是依据征税对象相对量的增加而累进的。该相对数越高，税率也越高；反之，则越低。土地增值税按增值额与扣除项目金额的比率从低到高划分为四个级次， 级次 增值额/扣除标准 税率% 1 50%以下 30 2 50%-100% 40 3 100%-200% 50 4 200%以上 60 (3) 超率累进税率 第三十五页，共八十九页。 （3）定额税率（固定税额） 定额税率（固定税额）是按单位课税对象直接规定一个固定税额，而不采取百分比的形式。定额税率与价格没有直接关系，它一般适用于从量定额征收。 如：现行消费税，啤酒220元/吨，汽油0.2元/升； 土地使用税，每平方米征多少税额 第三十六页，共八十九页。 税率的另一种划分（从经济分析角度） 累进税率与累退税率 名义税率和实际税率 平均