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2 持有至到期投资的主要账务处理 （1）取得持有至到期投资 借：持有至到期投资（成本） ——投资面值 应收利息 ——所支付价款中已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资（利息调整） ——借贷差额 贷：银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等 ——实际支付金额 持有至到期投资（利息调整） ——借贷差额 第三十一页，共七十四页。 （2）资产负债表日的处理 A 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 B 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 借：应收利息 ——按票面利率计算确定的应收未收利息 持有至到期投资（利息调整） ——借贷差额 贷：投资收益 ——按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资（利息调整） ——借贷差额 借：持有至到期投资（应计利息） ——按票面利率计算确定的应收未收利息 持有至到期投资（利息调整） ——借贷差额 贷：投资收益 ——按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资（利息调整） ——借贷差额 第三十二页，共七十四页。 注：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 （3）出售持有至到期投资 借：银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等 ——实际收到的金额 投资收益 ——借贷差额 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） ——账面余额 投资收益 —— 借贷差额 第三十三页，共七十四页。 六 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备 第三十四页，共七十四页。 资产负债表日，持有至到期投资发生减值 借：资产减值损失 ——按应减计的金额 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复 借：持有至到期投资减值准备 ——按恢复增加的金额 (在原已计提的减值准备金额内) 贷：资产减值损失 第三十五页，共七十四页。 第六节 长期股权投资 企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资建立密切关系，以分散经营风险。 其特点是：投资大 投资期限长 风险大 能为企业带来较大利益 第三十六页，共七十四页。 一 长期股权投资初始成本的计量 企业合并形成 其他方式取得 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 1.以支付现金取得 4.债务重组取得 2.发行权益性证券取得 3.投资者投入 5.非货币性交易换入 注：不论何种方式取得，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的成本。 第三十七页，共七十四页。 1 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并。 在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 第三十八页，共七十四页。 计 量 长期股权投资的初始投资成本—— 初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产等合并对价的账面价值之间的差额—— 合并发生的各项直接相关费用（包括审计、评估、法律服务等费用）—— 按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量 依次调整资本公积、留存收益 于发生时记入当期损益 第三十九页，共七十四页。 会计分录 注：如为借方差额，应借记“资本公积——股本溢价”，资本公积（股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积” 、“利润分配——未分配利润”科目