某年度年报预审中不同情况的案例研讨分析.pptVIP

2.是否是所有的资本公积都可以转增资本？ 根据《关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答》（财会字[1998]66号）和《企业会计制度》（第82条）有关规定，资本公积中的各种准备明细科目，如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备项目，是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”明细前，不得用于转增资本(或股本)。相应的，有关企业的“资本公积－资产评估增值准备”项目，应比照执行。根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》有关规定，“关联交易差价”不得用于转增资本，待上市公司清算时再作处理。 资本公积其他明细，一般可直接用于转增资本（或股本）。 3.本案例中，注册会计师应当如何处理？ 第三十一页，共四十三页。 ?年报预审中不同情况的案例研讨 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail : 郑重声明 本讲稿仅供学员学习使用，请不要私自用于商业目的或上网发布。 第一页，共四十三页。 简介 李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。 在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、 《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。 第二页，共四十三页。 一、年报预审中值得关注的问题 [案例1] 项目经理李浩在2005年华兴公司报表预审业务前的培训和分配工作中，总结年报预审除了常规的审计关注外，必须要做的工作有： 1.画出华兴公司的关系图，注意了解所有关系方与华兴公司发生的影响本年度报表的事项； 2.了解上年度华兴公司的审计情况，尤其是否存在未调表或未调账的情况； 3.了解本年度发生变化的情况，如生产经营上、会计政策选用上、市场等方面； 4.了解评价华兴公司对实物管理的控制，如定期盘点制度、账实核对制度、实物损失及时处理制度等； 第三页，共四十三页。 5.了解评价华兴公司对其重大事项的控制，如对重大投资、非货币性交易、诉讼、担保、借贷等的决策程序是否合规、会计处理是否正确等。 6.了解评价华兴公司对往来帐款的控制，如定期对帐制度、账龄分析制度、逾期账款催收磋商制度等。 7.了解评价华兴公司会计人员认为难以判断处理的会计事项？ 8.向华兴公司的管理层询问，本年度他们最忙的事项？他们最担心的事项？他们对本年度公司发展的满意或不满意的地方？ [讨论与分析] 1.为什么要画出华兴公司的关系图？ 2.对于上年度审计中发现的未调表、未调账的事项如何处理？调表但未调账的事项如何处理？调表也调账了，但本年度继续发生错误的事项如何处理？ 3.如果经了解发现华兴公司在生产经营上与往年有较大的变化，主要是公司根据主业的战略调整，生产经营由原来以生产销售治感冒类的药品转向生产销售保健类的药品，你在预审时会把什么领域作为重点审计领域？ 4.对于该案例中项目经理认为应当了解和评价的事项，应当如何做？如何形成底稿？ 第四页，共四十三页。 二、关于应收账款的问题 [案例2] 注册会计师李浩预审华兴公司2005年度会计报表时，发现： 1.应收帐款——a公司100万元，帐龄为1年，但华兴公司对此却全额计提了减值准备，原因是a公司因财务困难，已经告知华兴公司近年来不可能归还，待财务困难缓解，一定会归还。 2.把应收帐款——b公司 120万元确认为坏账损失，原因是公司因从事违法行为而被吊销了。 第五页，共四十三页。 3.待处理流动资产损溢——c公司500万元，系2005年4月份华兴公司与c公司对账时，发现往来差额，调查原因是长期交易种累计的差数，对方不可能偿还，暂挂待处理损溢，等董事会核准后处理。 注册会计师追加审计程序后，告诉华兴公司： 1.全额计提坏帐准备的转帐凭证后应当附有华兴公司与a公司的催收磋商函件； 2.华兴公司应当获取b公司清算公告、b公司已清算完的报告（已审计的清算会计报表和清算审计报告）显示清算财产不能偿帐，才能确认坏账损失。但华兴公司说，由于b公司被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人去楼空了，无法获取证据。 3.把收集的证据(如产生差额的原因及其事实、内部稽察报告、会计处理意见）交给董事会核准，如果再编制年报之前董事会没有开会，