套期会计培训资料课件.pptVIP

以下是公允价值套期的例子1．企业对承担的固定利率负债的公允价值变动风险进行套期。2．航空公司签订了一项3 个月后以固定外币金额购买飞机的合同(未确认的确定承诺)，为规避外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期。3．电力公司签订了一项6 个月后以固定价格购买煤炭的合同(未确认的确定承诺)，为规避价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期。 以下是现金流量套期的例子 1．企业对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套期。 2．航空公司为规避3 个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的现金流量变动风险进行套期。 3．商业银行对3 个月后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行套期。 第三十页，共五十页。 （一）研究套期有效性的意义 套期有效性：是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 套期有效的实质：体现套期保值效应 套期有效性的意义： 只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立，进而采用套期会计程序进行处理； 对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益，应按常规会计程序进行处理。 四、套期有效性问题 第三十一页，共五十页。 （二）套期有效性的评价标准 IAS39对套期有效性的评价标准的规定是：对有效的套期关系，被套期项目的可预期公允价值或现金流量的变动应几乎全部为套期工具的相应变动所抵消，且实际结果应在80%～125%的范围内。 四、套期有效性问题 主要条款比较法 比率分析法 回归分析法 第三十二页，共五十页。 （二）套期有效性的评价标准 CAS24关于套期有效性的评价标准（高度有效） 在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。 该套期的实际抵销结果在80％至125％的范围内。 例如，如果套期工具的损失是120，被套期项目的利得是100，则抵消可以按120/100（即120%）来计量，也可以按100/120（即83%）来计量。很显然，该项套期关系是很有效的。 四、套期有效性问题 第三十三页，共五十页。 （一）公允价值套期核算原则 CAS24:基本要求 套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益； 套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。 被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。 五、套期会计核算原则 第三十四页，共五十页。 非衍生金融资产金融负债通常不能作为套期工具； 对外汇风险进行套期，某些非衍生金融资产或金融负债可以作为套期工具。 利得或损失 当期损益 套期工具 衍生工具 非衍生工具 账面价值因汇率变动形成的 公允价值变动形成的 公允价值套期——套期工具的利得或损失的处理 外币借款用来对同种外币结算的（销售）确定承诺进行套期 持有至到期投资作为规避外汇风险的套期工具 第三十五页，共五十页。 也应当按此规定处理的被套期项目还包括： 按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货 按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产 利得或损失 当期损益 被套期项目 因被套期风险形成的 公允价值套期——被套期项目的利得或损失的处理 第三十六页，共五十页。 （一）公允价值套期核算原则 CAS24:被套期项目利得或损失的具体处理要求 对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业对被套期项目形成的利得或损失可按下列方法处理： ①被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映，待终止确认时转销； ②被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映，待终止确认时转销。 被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。 被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益。 在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额(已确认为资产或负债)，应当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。 五、套期会计核算原则 第三十七页，共五十页。 第九章 套