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基于内部控制的税务风险管理研究 　　[摘要]随着“金税三期”正式上线，标志着我国税务管理进行入大数据时代。金税三期具有强大的数据分析能力和监管能力，给企业的纳税遵从和税务风险管理带来严峻考验。本文将内部控制与税务风险管理有机结合，从内部控制的视角剖析当前企业税务风险管理的不足，并提出税务风险防范的对策。 　　[关键词]内部控制;风险管理;信息化 　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2019.20.004 　　[中图分类号]f275[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2019）20-00-03 　　1内部控制和税务风险管理融合的逻辑 　　1.1税务风险管理的内涵 　　税务风险指纳税人未能充分利用税收政策或者纳税行为，不符合税收法律法规的规定而导致企业损失的可能性。税务风险不仅可能给企业带来财务损失，甚至会影响企业的声誉和公信力。税务风险管理属于企业风险管理的分支，是对企业涉税风险的识别、评估和应对的过程。税务风险管理的基本要求是合规，确保企业依据税法要求足额及时缴纳税款;同时能够充分利用税收优惠政策，实现合理避税和企业价值最大化。2009年和2011年，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）、《大企业税收服务和管理规程（试行）》（国税发[2011]71号），上述文件要求企业结合自身经营特点、税务风险特征和内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险;考虑风险管理的成本和效益，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理流程及控制方法，全面控制税务风险;同时在整个风险管理的过程中实施监控行为，在实施税务风险管理时，还应注意信息传达和企业内外人员的沟通。 　　1.2内部控制的内涵 　　美国coso委员会在《内部控制——整体框架》中，将内部控制定义为：“由企业董事会、管理层和其他人员实施的，为经营效果和效率、财务报告的可靠性、相关法规遵循等目标实现提供合理保证的过程。”2008年，我国在参考国际通用做法并借鉴coso内控框架理论的基础上，颁布了《企业内部控制基本规范》，将内部控制目标为5个：运营目标、报告目标、合规目标、资产安全目标以及战略目标。同时，将内部控制要素划分为由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督5部分。 　　1.3内部控制与税务风险管理融合的内在联系 　　2004年9月，coso正式颁布了《企业风险管理整合框架》（coso-erm），该报告提出了风险管理的概念，并指出内部控制与风险管理具有密切关系，二者虽然在活动范围、基本内容、组成要素等方面存在一定差异，但内部控制为风险管理提供了良好的手段，二者本质目标都是为了企业的价值增值。2016年11月，国家税务总局发布《关于规范全国千户集团及其成员企业纳税申报时附报财务会计报表有关事项的公告》（简称千户集团项目），对大企业的税务风险管控和涉税合规管理提出了新的要求。随着“千户集团”项目逐渐规范化、常态化和体系化，部分省份税企合作共同开发了大企业税企风险共治体系，以大企业税务风险内部控制为切入点，通过税务风险管理和企业内控机制深度融合，实现税务风险的“事前可控”。另外，国家税务总局正在研究完善《中国大企业税务内部控制框架》和税务风险内控测试指标体系，进一步规范企业税务内部控制有效性评价，不仅有助于税务机关准确定位税务风险及其成因的进程，同时引导大企业建立自上而下的税务风险控制，构建合作共赢的税务治理体系，提高企业的税务遵从意识和遵从能力，有效控制税务风险。 　　2内部控制在税务风险管理的缺位现状 　　近年来，我国企业的税务丑闻频发，暴露出我国企业税务风险内部控制仍存在问题。 　　2.1税务风险控制环境薄弱 　　内部控制环境是内部控制的基石，一般包括治理结构、企业文化、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策等。首先，税务风险控制环境建设的核心在于企业治理层和管理层的意识和理念，特别是企业董事会对于税务管理重要性的认识和对税务风险的容忍度。其次，企业应根据经营规模和经营特点建立专门的税务管理机构或设置专门的税务管理岗位，明确岗位职责。然而在实践中，不少企业管理层对税务风险的认识不足，对税务风险管理目标设定缺乏战略性。某些企业税务管理的组织架构不合理，有的企业将税务风险管理组织机构设置在财务部门下，使税务风险管理部门层级较低，既缺乏独立性也缺乏权威性，在部门协调中处于非常弱势的地位，重要性也无法体现出来。财务部门所关注的税务风险往往得不到应有的重视，很难得到有效的预防和应