同一控制下合并财务报表的编.pptVIP

[例] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并后第二年 借：投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润——期初 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 未分配利润——期末 32 借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润——期末 32 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：长期股权投资 贷：投资收益 未分配利润——期初 12 成本法调整到权益法 2008年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录 第一类抵消分录 第二类抵消分录 资料： 股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）； 投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元； 2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元； 母公司未分配现金股利； 其他业务略。 企业合并 * 第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体(可能是个别或合并报告主体)的交易或事项。 下列不属于企业合并准则规范的情形： （1）两方或者两方以上形成合营企业的情况； （2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的情况。 * 业务（生产经营活动或资产负债组合）是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司（不具有法人资格，子公司有法人资格）、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。（借壳上市不构成业务） * 二、企业合并的方式 企业合并的方式如下图所示： 企业合并的方式 控股合并 吸收合并 新设合并 A+B=A+B A+B=A个别报告主体 A+B=C * 三、企业合并类型的划分 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 （一）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 * 3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。 4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 * （二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 * 第二节 同一控制下企业合并的处理 一、同一控制下企业合并的处理原则 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 * 处理原则：（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。（2）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合