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政府会计制度下实务操作中常见分录的几点思考 　　摘要：政府会计制度实行已然半年之久，这种双分录平行记账的方式需要会计核算的时候转变思维，改变固有惯性操作方式，对行政事业单位的会计人员是一种挑战，而面对挑战不仅要熟悉政府会计制度，更要根据实际情况选择一种行之有效的方法来接受挑战，并快速适应。本文就常见的几种经济业务梳理了平行记账的会计核算。 　　关键词：核算基础;平行记账;预算会计 　　一、政府会计制度改革的必要性 　　2017年10月24日，财政部会计司发布财会[2017]25号文，宣布废止之前行政事业单位使用的13个相关会计制度，统一使用《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起全面施行。这一划时代的变革，标志着实行了半个世纪多的预算会计要适应市场需求，“变身”为既能如实反映政府部门“家底”，能够提供有利于决策信息，又能同时满足预算管理、预算执行需求的“多面手”，最终达到“推进国家治理体系和治理能力现代化”的新目标。 　　二、目前实操中常遇到的问题 　　根据“双功能、双基础、双报告”的管理模式，在会计平行记账的时候，会出现财务会计与预算会计不一致的情况。什么时候同时记账、什么时候同时记账但金额不一致，而什么时候只有财务会计一方记账，就成为新制度下首先要解决的问题。而新制度下“对于纳入部门预算管理的现金收支业务”这句话就成为解答上述问题的关键所在。2019年已过去数月，对于实务操作中常见的财务会计和预算会计金额不相等的情况，可以用以下方式进行处理： 　　（一）应收账款及收入的确认。财务会计按照合同及权责发生制的原则入账，而预算会计处理的原则为是否有现金的流动，两种核算基础必然导致不一致的处理方式。 　　举例：某单位与a单位签订项目维护费8万元，并开具相应发票，银行尚未收到该笔款项。 　　财务会计：预算会计不做处理 　　借：应收款项80000 　　贷：事业收入80000 　　次月收到该笔款项时： 　　财务会计： 　　借：银行存款80000 　　贷：应收账款80000 　　预算会计： 　　借：资金结存-银行存款80000 　　贷：事业预算收入80000 　　（二）预收账款及收入的确认。举例：某单位收到b单位转账5万元工程款，并按照合同进度，确认30%的收入。 　　财务会计： 　　借：银行存款50000 　　贷：预收账款35000 　　事业收入15000 　　预算会计： 　　借：资金结存-银行存款50000 　　贷：事业预算收入50000 　　次月按照工程进度确认剩下的收入 　　财务会计：预算会计不做处理 　　借：预收账款35000 　　贷：事业收入35000 　　（三）公务卡报销及偿还，常涉及会计科目有其他应收款和其他应付款。若先还款后报销则使用“其他应收款”，还款时： 　　财务会计： 　　借：其他应收款600 　　贷：零余额账户用款额度600 　　预算会计： 　　借：事业支出-商品服务支出600 　　貸：资金结存-零余额账户用款额度600 　　持发票报销时： 　　财务会计：预算会计不做处理 　　借：单位管理费用600 　　贷：其他应收款600 　　上述处理方式的前提为在偿还公务卡时，就已经明确预算会计的支出项目，如果还款后持票报销时发现与前面不符，可将“事业支出”做负数冲销。 　　若先报销后还款，则使用其他应付款。 　　持卡人报销时： 　　财务会计：预算会计不做处理 　　借：单位管理费用600 　　贷：其他应付款600 　　偿还公务卡时： 　　财务会计： 　　借：其他应付款600 　　贷：零余额账户用款额度600 　　预算会计： 　　借：事业支出-商品服务支出600 　　贷：资金结存-零余额账户用款额度600 　　如若单位涉及公务卡的业务较多，也可在预算会计科目中设置“资金结存-待结算公务卡”，则在报销时预算会计可做： 　　借：事业支出-商品和服务支出600 　　贷：资金结存-待结算公务卡600 　　偿还公务卡时可做： 　　借：资金结存-待结算公务卡600 　　贷：资金结存-零余额账户用款额度600 　　（四）个人所得税的代扣代缴，根据权责发生制和收付实现制的核算基础不同，导致财务会计和预算会计支出金额不一致的情况，在实操