第十章国际税收.pptVIP

一、国际重复征税问题的产生 举例说明 甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔所得。甲国依据居民管辖权有权征税，乙国依据地域管辖权也有权征税 ——不同税收管辖权的重叠 甲国和乙国分别按注册地标准和管理机构所在地标准判定法人居民身份，若某法人在甲国注册而在乙国设立管理机构，则该法人同时成为甲乙两国的法人居民，甲乙两国均可对其进行征税 ——同种税收管辖权的重叠 第二十七页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 （一）.消除国际重复征税的基本原则 按属地原则实行的收入来源地税收管辖权优先 按属人原则实行的居民或公民税收管辖权的国家或地区让步 即：实行收入来源地税收管辖权的国家或地区具有优先征税权 不仅由于收入来源地在确认上比较容易，而且允许收入来源地国家首先享有税收也是一种客观要求。不允许收入来源地首先对私人、企业课税，那么在该地从事跨国经营活动就会受到限制，甚至成为不可能，也就没有跨国所得的产生 第二十八页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 （二）.消除国际重复征税的方法 免税法 扣除法 抵免法 低税法 免除方法 全额免税 累进免税 直接抵免 间接抵免 全额抵免 限额抵免 综合抵免 分国抵免 分项抵免 一层间接抵免 多层间接抵免 按抵免程度 按抵免对象 第二十九页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 1.免税法 纳税人在居住国纳税时，从国外获得的所得免予征税，仅就其从本国境内获得的所得征税。可以彻底免除重复征税。 全额免税法：免税法的一种。是指居住国政府在对其居民的国内所得征税时，不考虑因对国外所得免税而导致适用税率降低的问题，仅以国内所得部分确定税率。 累进免税法：免税法的一种。是指居住国政府对其居民的国外所得要并入国内所得适用税率，但在计算应纳税额时仅以国内所得为税基。 例如阿根廷、巴拿马、海底、委内瑞拉、香港等 该法的指导原则是：承认收入来源地管辖权独占 第三十页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 1.免税法 全额免税法公式： 应向居住国缴纳的所得税额=(国内应税所得额×本国税率) 累进免税法公式： 应向居住国缴纳的所得税额 =(国内外应税所得额×本国税率)× 国内应税所得额 国内外应税所得额 第三十一页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 1.免税法举例 假定A国一居民公司在某纳税年度中总所得2000万元，其中来自居住国A国的所得1000万元，来自来源国B国的所得为1000万元。假定A国实行超额累进税率，其中，应税所得200 万以下的部分的税率为10%，200万-300万的税率为20%，300万-500万的税率为30%，500万元—1000万元的适用税率为40%，1000万元以上的适用税率为50%；来源国B国实行30%的比例税率。现计算该公司应向A国缴纳多少税款 第三十二页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 1.免税法举例 全额免税法 国对来自B国的1000万元所得不予征税，只对国内所得1000万元按适用税率征税。 A国应征所得税额＝国内所得×适用税率 ＝200×10％＋100×20％＋200×30％＋500×40％＝300(万元) 第三十三页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 累进免税法 A国根据该公司的总所得1000万元，找出其适用税率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得1000万元，求得该公司应缴居住国税额。 A国应征所得税额＝1000×40%＝400(万元) 第三十四页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 2.扣除法 一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许纳税人在居住国纳税时把外国所得已纳的外国税收视同费用在总收入中扣除，以其余额计算应纳税额。 第三十五页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 2.扣除法举例 假定A国一居民公司在某纳税年度取得总所得1000万元，其中来自于A国(居住国)的所得700万元，来自于B国(非居住国)的所得300万元；A国公司所得税税率为40%，B国公司所得税税率为30%。如A国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。 A国公司缴纳的B国税款(300×30%) A国公司来源于B国的应税所得(300－90) A国公司来源于本国的应税所得 A国公司境内境外应税总所得(700十210) A国公司在本国应纳税款(910×40%) A国公司实际共缴纳税款(90+364) 90万元 210万元 700万元 910万元 364万元 454万元 减轻但不能免除重复征税 第三十六页，共六十八页。 二、解决国际重复征税问题的主要方法 3.抵免法 居住国根据居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人已在来源国缴