借入款项的核算.pptVIP

讨论一下 2、某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿。 第五十八页，共一百一十六页。 借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第五十九页，共一百一十六页。 借款费用的计量 借款利息资本化金额的确定 ： 基本原则 1．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 第六十页，共一百一十六页。 借款费用的计量 2．为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 第六十一页，共一百一十六页。 借款费用的计量 3．每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 第六十二页，共一百一十六页。 注意事项 一、企业在确定每期利息资本化金额时，应当首先判断符合资本化条件的资产在购建或者生产过程所占用的资金来源。如果所占用的资金是专门借款资金，则应当在资本化期间内，根据每期实际发生的专门借款利息费用，确定应予资本化的金额。在企业将闲置的专门借款资金存入银行取得利息收入或者进行暂时性投资获取投资收益的情况下，企业还应当将这些相关的利息收入或者投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。 第六十三页，共一百一十六页。 注意事项 二、企业在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借款资金不足，占用了一般借款资金的或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金，则企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 第六十四页，共一百一十六页。 注意事项 三、资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。如果符合资本化条件的资产的购建或者生产没有借入专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。即企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。 第六十五页，共一百一十六页。 一般借款利息资本化计算公式 公式一： 利息=本金×年利率 =本金×天数×日利率 =本金×天数×年利率÷360 第六十六页，共一百一十六页。 一般借款利息资本化计算公式 公式二： 所占用一般借款的资本化率（年利率） =所占用一般借款当年利息之和÷所占用一般借款本金 之和×100% 公式三： 所占用一般借款的资本化率（日利率） =所占用一般借款的资本化率（年利率） ÷360 第六十七页，共一百一十六页。 一般借款利息资本化计算公式 公式四： 所占用一般借款利息费用资本化金额 =所占用一般借款的金额×所占用一般借款的天数×所占用一般借款的资本化率（日利率） 第六十八页，共一百一十六页。 一般借款利息资本化计算公式 公式五：终极公式 所占用一般借款利息费用资本化金额 =所占用一般借款的金额×所占用一般借款的天数×（所占用一般借款当年利息之和÷所占用一般借款当年本金之和×100%÷360） 小括号里是日利率 第六十九页，共一百一十六页。 借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。 第七十页，共一百一十六页。 借款辅助费用资本化金额的确定 对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却认为费用，计入当期损益。 第七十一页，