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论银行承兑纳入现金流量表的可行性 　　摘要按照财政部2018年15号文《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》及现行会计准则规定，应收票据和应收账款同行列报，应收票据不能列入现金流量表，感觉欠妥。是随着经济的发展，信息时代日新月异，银行承兑已经在很多企业业务支付上占据60%～80%的业务量，电子承兑的出现更是让承兑的优势发挥得淋漓尽致，大有代替银行存款结算的趋势。本次通知资产负债表中银行承兑汇票在与应收账款同行列示更显不妥。作者认为将银行承兑汇票应视同现金等价物管理，因为它在支付中更显其价值所在，银行承兑也具有和货币资金一样的反映企业经营状况和偿债能力，能全面反映企业现金流情况，同时也符合实质重于形式原则、重要性原则。据此银行承兑参与了现金流是不争的事实。按照会计准则中的要求，企业应当以实际发生的业务为依据进行会计确认、计量和报告，并遵循实质重于形式原则。这样就使得会计人员在实务中产生大量疑问：有替代现金的、具有很大流通性的银行承兑汇票能不能列入现金流量表，能不能在资产负债表中列入货币资金呢？ 　　关键词银行承兑电子承兑现金等价物现金流量表资产负债表 　　一、引言 　　以某大型制造甲企业为例，企业签发电子承兑给上游原材料供应企业，或者从下游（客户）企业收到承兑背书后线上直接背书给下游供货企业，该流程先后都是通过承兑汇票完成业务流程（行使了原始物物交换后的货币功能）。可是按照现行的会计准则对于甲企业而言基本没有现金流。退一步说，各企业办理承兑时的保证金（一般30～60%的保证金）并没有资金流出而替代它的承兑汇票中包含的保证金部分却代替保证金完成了在企业往来支付中的使命。笔者认为承兑汇票的流动性在一定程度上放大了现金流，因为承兑面值以内保证金除外的金额在承兑载体上流通了；有的承兑参与的次数比较多，现在电子承兑施行后比原来纸质的每张流通的次数更多。由此可见，怎么能说承兑汇票不具有现金等价物的性质呢？怎么能说通过现行的会计准则计算的现金流量表看该企业现金流好坏呢？上市公司要求上市前要求好的现金流为正数、投资者也要看好的现金流，这样就误导了报表使用者。恰恰相反，頻繁使用承兑汇票该企业生产的产品供不应求，企业也不缺少资金。很显然，财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》此次通知更弱化了承兑汇票的流通能力，强化了商业承兑汇票的流通能力，因此为了不让报表使用者误读，建议银行承兑在资产负债表单独列示，现金流加上承兑汇票引起的现金流。 　　二、从现行金融政策上看，发展电子承兑结算是与时俱进，线上流通，速度快，效率高，保险性强，加速了承兑的结算流程，方便了企业，其流转就是一种现金流 　　中国人民银行下发了关于规范和促进电子商业汇票业务发展的通知（2016年12月27日）文章就为充分发挥电子商业汇票（以下简称电票）系统和电票业务优势，防范纸质商业汇票（以下简称纸票）业务风险，加快票据市场电子化进程，现就规范和促进电票业务发展有关事项通知如下：一是扩大系统覆盖率，优化电票流通环境。二是持续开放电票模拟运行环境，提供测试便利。三是全面推广财务公司线上清算功能。四是增加电票交易主体。五是提高服务水平，便利企业使用电票。六是增强商业信用，发展电子商业承兑汇票。七是提高贸易背景真实性审查效率。八是简化转贴现操作。金融机构办理电票转贴现业务（含买断式和回购式）时，无须再签订线下协议，如有需约定的事项，金融机构可以通过电票系统合同模块签订协议，或在备注栏内加注约定有关事项。九是规范操作，确保业务有序开展。其一是规范录入组织机构代码。其二是有效审核电票背书连续性。其三是严格履行电票付款责任。其四是强化电票系统代理接入真实性审核。严格落实纸质商业汇票登记制度。完善票据业务查询查复制度。健全考评机制，强化业务监管明确工作目标，有效提升电票业务占比。建立考核通报机制。 　　以上规定可以看出，随着信息化飞速发展，央行政策的明朗化，电子承兑的优越性越来越高，电子承兑企业结算成为常态，电子承兑的使用有了法的依据和合规的保障。电子承兑的发展将在企业支付中大有替代银行转账的趋势。 　　三、承兑从载体上的空间和明细化更能体现现金和业务的痕迹，比传统货币符号更有历史记录痕迹 　　随着科技的发展，传统的货币迟早会退出历史舞台，纸质的人民币纸币流通量越来越少，人民币计量只是一个货币符号，被日益强大的网上银行所替代。而现阶段发展而来的电子承兑不光优越性是现金无法比拟的优越性，承兑汇票记载了交易的历史痕迹，对连续交易的初始录入审核、防伪的跟踪、银行的监督都清晰的保留在载体上。此外将来税务稽查购销业务的真实性都是很有帮助的。就像现在的货币一样，纸质的银行承兑汇票终将退出历史舞台，电子承兑成为