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新政府会计制度对高校财务管理的挑战与应对 　　高校自2019年1月1日起执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会【2017】25号，以下简称新政府会计制度），原《高等学校会计制度》不再执行。新政府会计制度建立预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的“双功能、双基础、双报告”政府会计核算模式，给高校财务管理带来了困难与挑战，本文针对所面临的挑战探索性提出应对措施，为新政府会计制度的执行提供参考与借鉴。 　　近年来，财政部相继出台了一系列政府会计准则和制度，2017年10月财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会【2017】25号），并提出自2019年1月1日起施行。2018年4月，财务部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定，为新旧会计制度顺利过渡提供了指引。但高校在执行新政府会计制度中仍然面临着挑战性难题，如何提出有效应对措施来解决这些难题显得尤为重要。 　　一、新政府会计制度模式 　　高校原执行《高等学校会计制度》（财会【2013】30号），自2019年1月1日起执行新政府会计制度，不再执行原《高等学校会计制度》。新政府会计制度构建了“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式，确立了会计核算的“3+5要素”（一类是预算会计3要素：预算收入、预算支出与预算结余;另一类是财务会计5要素：资产、负债、净资产、收入和费用）。通过平行记账实现预算管理和财务管理双功能;按照權责发生制和收付实现制双基础进行会计核算;依据财务会计分录编制财务报告，同时依据预算会计分录编制决算报告，实现双报告。 　　二、新政府会计制度对高校财务管理的挑战 　　2019年的新会计制度已正式施行，一系列的准备工作都已按照要求完成，双分录的账务体系也已经建成，但新政府会计制度的执行中仍面临着挑战。 　　（一）会计核算更复杂对会计人员专业素养不高的挑战 　　传统高校会计核算方式单一，以收付实现制为主，主要忙于业务的合法合规性审核，业务操作相对简单，重复性强。新政府会计制度构建了预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的核算制度，编制预算会计和财务会计双分录，实现双重核算，这就要求会计人员具有较高的专业素养。例如：何时需要编制双分录，何时只编制财务会计分录;是否计提坏账准备及坏账准备的金额如何确定等;如何实提折旧摊销做好成本核算？财务会计与预算会计平行记账双分录正确与否？在权责发生制下何时确认科研收入？新政府会计制度下会计核算更复杂，这对会计人员专业素养不高产生了较大的挑战。 　　（二）会计工作量加大对会计人员编制有限的挑战 　　会计工作量加大表现在以下两个方面：第一，新会计制度要求编制预算会计和财务会计双分录，实现双重核算，会计分录编制工作量加大了一倍。第二，虽然通过财务系统进行了双分录触发设计，但是双分录触发的是否正确，什么样的情况下不需要触发双分录，这些都需要会计人员具有专业判断能力，加大了会计账务处理的难度，想要学习并掌握新的会计业务，财务工作量成倍增长。 　　与此同时，高校会计人员编制有限，会计人员退休后就没有再引进新的会计人员，会计人员年龄逐渐增大，会计人员数量不断较少，新会计制度下工作量成倍增长对会计人员编制有限提出了较大的挑战。 　　（三）财务管理更细化对会计人员学习动力不足的挑战 　　传统的高校核算以收付实现制为主，缺乏成本理念，新政府会计制度要求权责发生制和收付实现制并行，进行成本核算。例如实提固定资产折旧无形资产摊销，确认长期股权投资收益，计提坏账准备，计提应付利息等等，高校从只重视“收支管理”向重视“资产负债、成本费用和预算收支等全面管理”转变，管理更细化，需要会计人员不断地学习。 　　由于会计人员长期忙于会计实务的处理，知识结构老化，管理职能弱化;同时事业单位因历史原因会计人员边缘化严重，年龄结构老化，很多年龄较大的会计人员缺乏财务会计理论知识培训，缺乏学习新知识的动力;新政府会计制度要求管理更细化，需要会计人员不断提高理论与政策水平，学习新准则、新制度，这对于会计人员学习动力不足提出了较大的挑战。 　　（四）成本核算对财务信息化的挑战 　　近些年，我国高校会计信息化建设较为落后，系统的数据提取、统计分析及共享等需进一步提高。新政府会计制度实行平行记账和双报告，财务信息化显得尤为重要。高校要进行成本核算，其中资产数量繁多，种类繁杂，固定资产成本核算是重中之重，难中之难，这对高校财务信息化是一个很大的挑战。 　　（五）预算管理难度加大对传统预算工作的挑战 　　新政府会计制度前，高校财务管理以预算管