《税务会计（简明版）》（人大社）第7章 其他税种会计（下）.pptVIP

（六）车辆购置税应纳税额的计算 1.一般情况下自用应税车辆应纳税额或应退税额的计算 车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额。其计算公式如下： 应纳车辆购置税=计税依据×税率 其中，进口应税车辆应纳车辆购置税=(关税完税价格+关税+消费税)×税率 自产自用应税车辆应纳车辆购置税=同类应税车辆的销售价格×税率 以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆应纳车辆购置税=购置应税车辆时相关凭证载明的价格×税率 2.特殊情况下自用应税车辆应纳税额或应退税额的计算 （1）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算。 免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满一年扣减10%，并据此计算缴纳车辆购置税。 已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人、纳税义务发生时间、应纳税额按以下规定执行： 1）发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。 2）纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。　　 3）应纳税额计算公式如下： 应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1-使用年限×10%）×10%-已纳税额 应纳税额不得为负数。 使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。 （2）应税车辆退回时应退税额的计算。 纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满一年扣减10%。 已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业，纳税人申请退还车辆购置税的，应退税额计算公式如下： 应退税额=已纳税额×（1-使用年限×10%） 应退税额不得为负数。 使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止。 （七）车辆购置税的征收管理 1.车辆购置税的纳税环节 车辆购置税由税务机关负责征收。车辆购置税实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。但减税、免税条件消失的车辆，应按规定缴纳车辆购置税。车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，选择单一环节，实行一次课征制度。征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）。具体而言，纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。公安机关交通管理部门办理车辆注册登记，应当根据税务机关提供的应税车辆完税或者免税电子信息对纳税人申请登记的车辆信息进行核对，核对无误后依法办理车辆注册登记。 2.车辆购置税的纳税义务发生时间 车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。 3.车辆购置税的纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。 4.车辆购置税的纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。 二、车辆购置税的会计核算 纳税人可以不通过“应交税费——应交车辆购置税”科目核算车辆购置税，企业实际缴纳车辆购置税时，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 三、车辆购置税的纳税申报实务 纳税人对车辆购置税进行纳税申报时，应填报“车辆购置税纳税申报表”（见表7-4）。 第4节 印花税会计 一、印花税的认知 （一）印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。 （二）印花税的纳税人 印花税的纳税人，是指在中华人民共和国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。 如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订，签订合同或应税凭证的各方都是纳税人，应各就其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务。 根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。 （七）房产税的征收管理 1.房产税的纳税义务发生时间 （1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。 （2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。 （3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。 （4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。 （5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。 （6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之