《税务会计（简明版）》（人大社）第4章 企业所得税会计.pptVIP

（四）应付职工薪酬的企业所得税会计核算 2.固定资产减值的企业所得税会计核算 （二）存货的企业所得税会计核算 会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量，当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。而税法规定，存货计提的跌价准备不计入应纳税所得额，这会造成该类资产账面价值与计税基础的差异，需要确认相关的递延所得税影响。 （三）预计负债的企业所得税会计核算 四、所得税费用的确认和计量 在按照资产负债表债务法核算企业所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两个部分。 （一）当期所得税 当期所得税是当期所得税费用的简称，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的企业所得税额。 一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收法规之间的差异，按照以下公式计算确定： 应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表，但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素。 当期所得税费用=应纳税所得额×当期适用税率 （二）递延所得税 递延所得税是递延所得税费用的简称，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生金额或予以转销的金额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为： 递延所得税费用=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额） 企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外： 1.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税 与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税费用及递延所得税应当计入所有者权益。 （2）与企业合并相关的递延所得税 企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。 （三）所得税费用 计算确定了当期所得税费用及递延所得税费用以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即： 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 3 000 3 800 800 固定资产 固定资产原价 2 000 2 000 减：累计折旧 400 200 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 1 600 1 800 200 交易性金融资产 2 200 1 100 1 100 其他应付款 300 300 总计 1 100 1 000 表4-2　甲公司2018年资产负债表相关资产、 负债项目账面价值与计税基础 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 6 000 6 200 200 固定资产 固定资产原价 2 000 2 000 减：累计折旧 720 400 减：固定资产减值准备 220 0 固定资产账面价值 1 060 1 600 540 交易性金融资产 2 200 1 080 1 120 预计负债 300 0 300 总计 1 120 1 040 表4-3　甲公司2019年资产负债表相关资产、负债项目账面价值与计税基础 单位：万元 （四）合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税 五、企业所得税的会计核算实务 会计准则与税法计算基础不尽相同，在会计准则与税法计算基础相同的情况下，不产生差异，不需要进行纳税调整；在会计准则与税法计算基础不同的情况下，所得税会计通常会产生两种差异，即永久性差异和暂时性差异，此时需要进行纳税调整，其中，对于暂时性差异需要确认相关的递延所得税影响。企业所得税的会计核算实