《税务会计（简明版）》（人大社）第6章 其他税种会计（上）.pptVIP

（五）土地增值税的计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值 额。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减 除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的大小，取决于转让房地产的收入额和扣除项目金额两个因素。 1.应税收入的确定 纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的 全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货 币收入、实物收入和其他收入。 2.扣除项目及其金额 准予纳税人从房地产转让收入额中减除的扣除项目具体包括以下内容： （1）取得土地使用权所支付的金额。 （2）房地产开发成本。 （3）房地产开发费用。 （4）与转让房地产有关的税金。 （5）财政部确定的其他扣除项目。 （6）旧房及建筑物的扣除金额。 （六）土地增值税应纳税额的计算 1.应纳税额的计算公式。 土地增值税的计算公式为： 应纳税额=∑（每级距的增值额×适用税率） 或者=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数 2.应纳税额的计算步骤。 （1）计算增值额。 增值额=房地产转让收入-扣除项目金额 （2）计算增值率。 增值率=增值额÷扣除项目金额×100% （3）确定适用税率。按照计算出的增值率，从土地增值税税率表中确定适用税率。 （4）计算应纳税额。 应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数 第3节 资源税会计 一、资源税的认知 （一）资源税的概念 资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。 （二）资源税的纳税人 资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采《资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐（以下简称开采或者生产应税产品）的单位和个人。 （三）资源税的征税范围 我国目前资源税的征税范围仅涉及矿产品和盐两大类，具体包括： (1)能源矿产。包括：原油；天然气、页岩气、天然气水合物；煤；煤成（层）气；铀、钍；油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热。 (2)金属矿产。包括：黑色金属和有色金属。 (3)非金属矿产。包括：矿物类、岩石类和宝玉石类。 (4)水气矿产。包括：二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气；矿泉水。 (5)盐。包括：钠盐、钾盐、镁盐、锂盐；天然卤水；海盐。 （四）资源税的税目和税率 资源税的税目、税率，依照《资源税税目税率表》执行。 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率 （五）资源税的计税依据 资源税按照《资源税税目税率表》实行从价计征或者从量计征。 实行从价计征的,应纳税额按照应税资源产品的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。 1.销售额 （1）资源税应税产品（以下简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。 计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。 纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。 （2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。 （3）征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。 纳税人销售其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。成本法公式为： 精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×(1+成本利润率)