《税务会计（简明版）》（人大社）第3章 消费税会计.pptVIP

（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品消费税的会计核算 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，按同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计算增值税。纳税人在计提应缴纳的消费税额时，借记“原材料”、“管理费用”、“长期股权投资”、“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”等科目。 （三）外购应税消费品已纳消费税税款扣除的会计核算 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可在税法规定的扣税范围内按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。对于准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款，有两种账务处理方式，一种方式是外购应税消费品时，将已纳的消费税税款计入“原材料”等科目的借方；另一种方式是将已纳的消费税税款计入“应交税费——待抵扣消费税额”科目的借方。 【点拨指导】针对工作实例3-5，另一种观点认为，将已纳的消费税税款记入“应交税费——待抵扣消费税额”科目，而不记入“原材料”科目，会使商品的成本随之降低。甲化妆品生产企业的账务处理如下： （1）购进高档保湿精华时: 借：原材料 　　　 1 700 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额)　260 000 　　　　　　——待抵扣消费税额 300 000 （2 000 000×15%） 　　贷：银行存款 　 2 260 000 （四）应税消费品包装物及包装物押金消费税的会计核算 （1）随同产品出售单独计价的包装物消费税的会计核算 随同产品出售单独计价的包装物，纳税人应借记“银行存款”等科目，按其收入贷记“其他业务收入”科目，按应计提的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按应缴纳的消费税额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，同时结转包装物的成本。 （9）高尔夫球 及球具 （10）高档手表 （11）游艇 （12）木制 一次性筷子 （13）实木地板 （14）电池 （15）涂料 （8）小汽车 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。另外，应征消费税的白酒和卷烟实行“复合税率”复合征收。 （二）消费税的税率 五、消费税应纳税额的计算 （一）从价定率征收应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 含增值税销售额的换算： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） （二）从量定额征收应纳税额的计算 从量定额征收，即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 （三）从价定率和从量定额复合征收应纳税额的计算 从价定率和从量定额复合征收，即以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。在现行消费税的征收范围中，我国目前只对卷烟和白酒（粮食白酒和薯类白酒）采用复合征收方法。 应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率＋应税消费品的销售数量×单位定额税率 销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委托加工、自产自用卷烟或白酒的实际销售数量、海关核定的进口征税数量、委托方收回数量和移送使用数量。 （四）应税消费品已纳税款的扣除 （1）应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。 扣除范围包括： ①外购已税烟丝生产的卷烟； ②外购已税高档化妆品生产的高档化妆品。 ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 ④外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。 ⑤外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 ⑥外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 ⑦外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 ⑧外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产的应税成品油。 【特别提示】自2015年5月1日起,从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的,准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。扣除范围包括： ①以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 ②以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。 ③以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。 ④以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 ⑤以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产