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我国会计师事务所审计失败原因探析 　　摘要：注册会计师的审计行为属于鉴证服务的一种形式。审计工作人员的工作对象主要是被审计单位提供的财务报表，通过核实、审查、盘点、校对等一系列工作，根据准则规范的具体要求出具真实的注册会计师意见。审计工作的目的在于全面把控报表的整体质量，提高报表对于信息使用者的可信度。随着我国全方位的发展，财务造假事件的数量也逐年递增。财务造假案件数量的猛增不仅会影响我国企业的全面发展，也会降低注册会计师在社会上的行业地位。 　　关键词：审计失败;审计程序;审计风险 　　注册会计师出具审计意见的主要对象之一是企业的投资者，投资者会根据注册会计师提供的审计意见来对是否投资这一行为进行决策。若审计人员没有严格遵循审计准则规定的相关流程和职业规范履行审计行为，提供了与事实不符的审计意见，则会直接导致审计失败。同时，审计人员还会面临相关处罚，情节严重的甚至会受到刑事处罚，这也会降低其所在会计师事务所的行业信誉。 　　一、xh会计师事务所对zj控股集团有限公司审计失败案情回顾 　　（一）xh会计师事务所简介 　　1992年xh会计师事务所正式成立，发展至今总员工数超过两千名，在2018年度全国会计师事务所综合排名中位居第十五名，具备证券期货和金融业务审计资质，是我国公认的综合审计能力较强、具有较大影响力的会计师事务所。 　　（二）zj控股集团有限公司审计失败案情分析 　　zj控股集团有限公司位于山东省庆云县，注册资本13500万元，主要从事肉鸭的养殖、育种、繁育和二次加工，公司产品主要是品牌旗下的鸭肉系列制品，现有在职员工千余名，具备出口欧盟的资质。zj控股集团有限公司法人持股比例99.98%，总资产达百亿。 　　2013年8月，zj控股集团有限公司向xh会计师事务所提出业务申请，委托其为公司提供审计服务，以达到顺利发行中国银行短期融资债券的目的。xh会计师事务所接受了这一工作任务，并指派李某等注册会计师对zj控股集团有限公司进行审计，业务内容包括2010年至2013年6月的财务报表、2013年度以及2014年1月至6月的财务审计报告，并出具了审计报告。最终，zj控股集团有限公司成功申请发行面值3亿元的债券。在后期的核查中发现，zj控股集团有限公司2014年度实际利亏损7亿多元，审计报告将调整后利润列示为2亿多元，虚增比例高达457.13%。 　　（三）zj控股集团有限公司审计失败后果分析 　　2017年6月4日，zj控股集团有限公司董事长被刑事拘留，法院裁定zj控股集团有限公司即刻进行破产重整。2019年3月，山东省庆云县人民检察院判处zj会计师事务所上交此次工作收入140万元;认定注册会计师李某犯提供虚假证明文件罪，判处有期徒刑三年，处罚金10万元。 　　二、xh会计师事务所对zj控股集团有限公司审计失败具体原因分析 　　（一）对被审计单位的具体情况了解不充分 　　zj控股集团有限公司属于大规模企业，占地面积较大。据悉，在后期的实物盘查中发现，zj集团的速冻库仅有六个，每个月的肉鸭屠宰量均能达到70万—80万只，平均下来每天要有3万只的肉鸭屠宰量。然而，报表中显示企业月收入高达30多亿元，如此看来每只肉鸭的售价均价为300元左右，这一情况严重违背常规。 　　除此之外，在业务上与zj控股控股集团有限公司业务往来频繁的50多家企业中，虽然在业务交易环节上有具体的销售合同、发货单、运费单、发票等原始凭证可供考查，但在工商局的實际注册信息中并不能够找寻到这些实际企业。由此观之，zj控股集团有限公司提供了伪造的原始凭证。 　　（二）注册会计师未严格遵循职业道德要求 　　zj控股集团有限公司委托会计师事务所，出具审计报告的最终目的，是成功发行债券。zj集团曾向其他会计师事务所提出过合作申请，因企业的实际情况并不符合发行债券的具体要求，这些会计师事务所认为审计过程中存在着巨大风险，并没有接受业务委托。xh会计师事务所的注册会计师李某在知悉zj集团的企业实际情况并不符合发行债券标准的前提下，出于私人或非职业道德规范内的目的，作出违背注册会计师谨慎性的行为，并接受zj集团的委托，为其出具了可以发行债券的审计报告。 　　审计工作结束，xh会计师事务所为zj控股集团有限公司出具了无保留意见的审计报告，zj集团也成功发行了债券。zj控股集团有限公司董事长在审计费用的基础上又付给了xh会计师事务所额外的5万元“感谢费”。 　　（三）为遵循规范的审计程序开展工作 　　审计准则中明确规定，应收账款函证程序的实施要由注册会计师自行开展，若函证无效或涉及非重要款项另做他论。准则中还提到，询证