资产减值的计量与警示.docxVIP

资产减值的计量与警示 　　摘要：资产减值损失的计提是会计计量属性在现在时点反映客观可靠信息的一種表现，对重要资产现在价值的取得方式和对未来现金流入的估计，能够对企业相关资产的现实状况予以恰当评估。同时，对减值提取背后的原因引起重视，进行必要的分析和研究，有助于企业防范经营风险和警示系统风险。 　　关键词：资产减值;会计计量;商誉减值 　　中图分类号：f234文献标志码：a文章编号：1673-291x（2019）27-0119-02 　　一、资产减值损失的计量 　　资产的价值通常以历史成本（实际成本）来计价。实际经营过程中，内外环境中各要素的变化，会引起资产价值的意外变动。特别是在发生资产减值损失的情况下，以历史成本报告的资产价值金额，偏离了客观真实情况，会给使用者的决策造成错误的影响。企业会计准则规定，对所发生的的减值损失应当及时加以确认和计量，予以客观真实反映，会计确认计量是其中的关键环节。 　　核算反映是会计的一项基本功能，会计计量是指用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程，是会计工作的一个重要环节。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。其关键，是计量属性的选择和计量单位的确定。定量属性是指以数量形式存在着的属性，并因此可以对其进行测量。质与量的互变关系也反映出，应重视数量的表现和变化。生活中处处存在货币计量问题，会计计量将持续经营中繁多的业务事项予以具体量化，明确的数量及其所表现的关系才能说明企业经营的客观实际情况。计量作为会计活动的一个必要环节本身说明了计量的重要性，只有可计量才可控，正确计量是正确管控的必要条件。无论初始计量还是后续计量，企业准则均详加规定，这也反映了会计在企业管理中的重要作用。 　　从资产定义的角度看，资产减值是资产在使用过程中因企业内外环境因素变化，导致资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值的事项。环境的变化也可能使资产升值，若升值，则不必修改资产的历史成本价值，若是现在价值低于历史成本，则必须计提减值准备。这是基于谨慎性原则要求，也说明计提资产减值具有警示意义。 　　减值测试就是对不同计量属性在同一时点得到的相关数据进行比较，来确定具体的减值损失金额。会计准则区分不同资产的特性，在减值会计处理上有所不同，使用的准则也不同。限于篇幅，在此主要讨论存货与消耗性生物资产和资产减值准则中规范的长期资产减值的会计计量。 　　对存货和消耗性生物资产，按照成本与可变现净值孰低计量。对长期资产，如长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。采用资产的可收回金额与账面价值孰低计量。可变现净值，可收回金额是资产减值准则中的两个重要概念。 　　可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可收回金额需要通过比较来确定，即根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。 　　以上概念涉及到会计计量属性的问题。公允价值是指市场参与者在计量日常发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所支付的价格。可变现净、预计未来现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定。历史成本反映了取得资产花费了多少，而公允价值反映资产现在的市场价值是多少。历史价值是过去时点的真实信息，公允价值、现值、可变现净值都是现在的价值，是关于现在的客观真实的信息。现在的信息对使用者来说是现实相关的，对决策才是有效的。时过境迁，历史价值的参考价值渐渐失去意义，需要现在的价值对变化了的历史价值进行修正。 　　与折旧和摊销的会计处理比较来看，折旧或摊销是对固定资产和无形资产损耗价值转移的计量，其转移的价值计入受益对象的成本，而累积折旧和累积摊销作为固定资产和无形资产的备抵账户，单独列示。无论是流动资产的减值，还是长期资产的减值，常常因非可控原因发生，可以说是营业外损失的一种。“资产减值损失”和相应的减值准备科目来单独核算表示减值损失大小，备抵账户与折旧和摊销一样，都要等到资产处置时才能够转出，说明这两类性质不同的价值事项影响需要单独衡量对企业经营的影响。不过折旧和摊销有确定的金额和具体分期，而减值经过测试才能确定金额。 　　存货与消耗性生物资产是与活跃市场关系最为密切的，销售是存货变更所有权的基本形式。价格围绕价值上下波动是市场常见的现象，所以流动资产减值损失允许转回。公允价值减去处置费用后的净额计算法，对所有权的变更使用“处置”二