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我国直接税与间接税结构优化的对策研究 　　【摘要】当前，我国税收制度设计涵盖18个税种，增值税等间接税收入的占比达到61.55%，来自所得税等直接税收入的占比约为38.45%，这是由我国经济社会发展水平、税源结构、税收征管能力等综合因素决定的。直接税与间接税结构的不合理，不利于我国现代化税制的持续完善。文章建议：优化税制结构的总体定位;持续优化重点税种的制度设计;积极防范跨国税务“筹划”风险;构建强大的税收征管系统;提升税务稽查和审计的威慑力。 　　【关键词】直接税;间接税;流转税;所得税;现代税制体系 　　【中图分类号】f810【文献标识码】a【文章编号】1002-5812（2019）16-0090-03 　　财政是庶政之母，现代财政制度是国家治理的基础和重要支柱。税收是政府职能履行的物质基础，没有物质基础，国家机器无法运转，国家治理无从谈起。税收制度是否科学合理，也在某种程度上决定了国家整体的治理效率。只有通过科学规范的税收制度，国家才能实现“良法美治”。党的十八届三中全会在《决定》中提出了全面深化改革的总目标，即在7年内实现国家治理体系的现代化。税收制度无论基于广义还是狭义的理解，都必须解决“向谁征税、征什么税、征多少税、怎么征税、怎样用税、如何决策”等一系列关系到民生、法制的重大問题。 　　一、我国直接税和间接税相关情况的总体分析 　　当前，我国税收制度设计涵盖18个税种，以流转税和所得税为主，其他税类为辅。其中，流转税主要包括增值税、消费税、关税、烟叶税、营业税（已改征增值税）;所得税主要包括企业所得税和个人所得税;资源税类主要包括资源税;财产行为税类主要包括房产税、契税、印花税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、城市维护建设税、车辆购置税、船舶吨税、耕地占用税和环境保护税。从直接和间接的角度，增值税、消费税、营业税、关税、车辆购置税等可以归类为间接税，企业所得税、个人所得税等可以归类为直接税。据财政部公开数据，国内增值税、国内消费税、进口环节增值税、进口环节消费税、关税、车辆购置税等间接税收入的占比达到61.55%，来自企业所得税、个人所得税等直接税收入的占比约为38.45%。而据2009年经合组织（oecd）成员国税种构成情况显示：间接税占比44.2%，直接税占比55.8%。两相对比，目前我国税制结构中，间接税比重相对偏高，直接税比重相对偏低。 　　个人所得税被西方经济学家誉为“现代最优税种”，全球140多个国家和地区开征，在一些经济发达国家，个人所得税占比甚至超过企业所得税等主要税收，成为主体税种。我国推行综合与分类相结合的个人所得税改革，目前在进一步完善。作为直接税收的重要组成部分，个人所得税是针对个人增量财富的税收调节。根据2017年的数据，个人所得税仅占我国税收总收入的8.29%，在这种情况下，其对于公民收入调节的作用是有限的。2018年10月1日起，新个人所得税法过渡期政策实施，工资薪金起征点从3500元提至5000元，并适用新的七级超额累进税率;2019年1月1日起，子女教育、赡养老人等6项专项附加扣除，可以在税前予以扣除，这使所有工薪阶层纳税人都不同程度享受到了减税红利。 　　直接税收的另一重要组成部分，是针对公民的存量财富进行调节，比如房地产的持有，遗产的继承，财富的赠与等环节的税收，相关税种有的仍在局部试点阶段，有的处于研究论证阶段，目前仍未建立健全有效的相关税收调节机制，这已经成为今后构建现代财税制度体系必须逐步啃下来的“硬骨头”。 　　新中国的企业所得税制度起初是工商业税，于1950年开征，主要对象是私营企业、集体企业和个体工商户的应税所得，而国营企业当时实行利润上缴制度。1983年，国营企业开始试行“利改税”的重大改革，直至2007年《企业所得税法》出台。根据有关数据，我国现行企业所得税平均税率为25%，基本与国际平均税率（24.99%）持平。在税收优惠方面，目前我国注重采取加速折旧、研发费用加计扣除、投资抵免等间接税收优惠政策方式，不断给企业以减免税红利。与此同时，自2000年至2015年，全球117个国家的公司所得税平均税率呈现逐年下降态势，从29.03%下降到了23.68%，相应占所在国家税收总额的比重也在下降。当前，随着全球性减税潮流的演变，在目前资本流出规模上升的背景下，我国需要密切关注和积极应对相关国家企业所得税改革的冲击。 　　另外在直接税结构组成中，企业贡献的税收和个人贡献的税收也不均衡。据有关数据，2013年我国税收收入九成以上是企业缴纳的，仅有不到一成是个人缴纳。根据2009年oecd成员国税收数据，企业和个人缴纳税收的比例为54.6：45.4。企业税收比重高，必然导致企业税负重，不利于吸