销售与收款循环概述.pptVIP

控制目标 内部控制 控制测试 销售交易的分类恰当（分类） 1.采用适当的会计科目表 2.独立检查 1.检查会计科目表是否适当 2.检查有关凭证上的独立检查标记 第三十页，共七十八页。 控制目标 内部控制 控制测试 销售交易的记录及时（截止） 1.采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法 2.独立检查 1.检查尚未开具收款发票的发货和尚未登记入账的销售交易 2.检查有关凭证上独立检查的标记 第三十一页，共七十八页。 控制目标 内部控制 控制测试 销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊） 1.每月定期给顾客寄送对账单 2.独立人员对应收账款明细账作独立检查 3.将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较 1.观察对账单是否已经寄出 2.检查独立检查标记 3.检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记 第三十二页，共七十八页。 控制目标 内部控制 控制测试 收款是真实发生的，记录是准确的（发生、准确性） 复核收款记录支持性文件，在收款凭证上签字后注销相关文件 抽取收款凭证，检查其是否经会计主管复核，是否加盖“核销”印戳 第三十三页，共七十八页。 控制目标 内部控制 控制测试 收款均已记录并记入恰当的会计期间（完整性、截止） 定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对 核对银行存款日记账和银行对账单，检查银行存款余额调节表 第三十四页，共七十八页。 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 第三十五页，共七十八页。 任务四　营业收入审计 第三十六页，共七十八页。 一、营业收入的审计目标 1.确定营业收入是否已发生，且与被审计单位有关。 2.确定营业收入是否均已记录。 3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录。 4.确定营业收入是否记录于正确会计期间。 5.确定营业收入是否已记入恰当的账户。 6.确定营业收入在报表中的列报是否恰当 第三十七页，共七十八页。 二、营业收入的实质性程序 第三十八页，共七十八页。 1.获取或编制主营业务收入明细表 与总账数和明细账合计数核对是否相符。 复核加计是否正确 结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。 第三十九页，共七十八页。 （1）将主营业务收入本期与上期进行比较 （2）计算重要产品的毛利率本期与上期比较 （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 （5）根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。 2.实施实质性分析程序。 第四十页，共七十八页。 3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致。 主营业务收入确认的审查一般结合不同的销货方式及结算方式进行。 第四十一页，共七十八页。 4.执行主营业务收入截止测试。 关注三个日期： 一是发票开具日期； 二是记账日期； 三是发货日期。 检查三者是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入截止测试的关键。 第四十二页，共七十八页。 测试方法有以下三种： （1）以账簿记录为起点 （2）以销售发票为起点 （3）以装运单为起点 第四十三页，共七十八页。 5.结合应收账款函证，函证本期销售收入 必要时还应函证合同条款以了解付款方式有无特殊安排，是否存在重大口头协议。 第四十四页，共七十八页。 6.检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。 第四十五页，共七十八页。 7.确定主营业务收入在财务报表中的列报是否恰当。 第四十六页，共七十八页。 （二）其他业务收入的实质性程序 第四十七页，共七十八页。 1.获取或编制其他业务收入明细表 与总账数和明细账合计数核对是否相符。 复核加计是否正确 结合主营业务收入科目与报表数核对是否相符。 第四十八页，共七十八页。 并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。 2.计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率 第四十九页，共七十八页。 3.检查其他业务收入内容是否真实、合法 收入确认原则及会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。 第五十页，共七十八页。 4.对异常项目，应追查入账依据是否充分。 第五十一页，共七十八页。 5.抽资产负债表日前后一定数量的记账凭证 执行截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确。 第五十二页，共七十八页。 6.检查其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。 第五十三页，共七十八页。 任务五　应收账款审计 第五十四页，共七十八页。 一、应收账款的审计目标 1.确