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南京市国税第二稽查局—2010专项检查 税务筹划 税务筹划 南京财经大学 第四章 消费税税收筹划 第一页，共三十九页。 主要内容 4.1 消费税纳税人的筹划 4.2 消费税计税依据的筹划 4.3 消费税税率的筹划 4.4 针对特殊条款的筹划 第二页，共三十九页。 教学目的和要求 通过本章的学习，掌握消费税税收筹划的基本原理和基本方法，主要包括纳税人、计税依据、税率和针对特殊条款等方面的筹划方法。设计消费税筹划案例。 本章难点：消费税纳税人身份选择的税收筹划。 本章重点：消费税计税依据的税收筹划。 * * 税务筹划 第三页，共三十九页。 【案例导入】 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ] 如果将下设的非独立核算门市部改为独立核算的门市部，情况又怎么样？ 第四页，共三十九页。 4.1 消费税纳税人的税务筹划 4.1.1消费税纳税人的法律界定 生产销售、进口、委托加工应税消费品的单位和个人； 金银首饰、钻石及钻石饰品零售的单位和个人。 4.1.2消费税纳税人的税务筹划 由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并、递延纳税时间。 1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如烟丝生产卷烟。 2、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。如白酒生产药酒。 第五页，共三十九页。 【案例：4-1 】☆ 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，请从税收角度进行分析合并的决策依据。 第六页，共三十九页。 （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为： 消费税=20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元； 增值税=20000万元×17%=3400万元， 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。 第七页，共三十九页。 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税=25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款=9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为=25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款=11500－2500=9000（元） 第八页，共三十九页。 4.2 消费税计税依据的税务筹划 总论：计税依据的法律界定 1、一般规定：从价（价款+价外费用）征收、从量征收、复合征收。 2、自产自用的，按平均价、组成计税价格。 3、委托加工的，按受托方同类价、组成计税价格 4、进口的，按组成计税价格。  5、如果企业设有非独立核算门市部，按最终销售价