小企业会计准则》讲座(丹阳税务版).pptVIP

镇江市财政局财会教育中心 2、资本公积（第55条） 小企业的资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本时，应当冲减资本公积，但是小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 第九十四页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 3、盈余公积（第56条） 是指小企业按规定从净利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积是指小企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指小企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。 第九十五页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。 第九十六页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 第四部分 收 入 小企业会计准则与税法界定的收入其差异： 第一，小企业会计准则与税法界定收入的内容不同。税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比小企业会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。 第九十七页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 第二，小企业会计准则与税法界定收入的范围不同。 会计上收入准则部分只规范销售商品收入、提供劳务收入 企业会计准则还规范：让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。 第九十八页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 税法上收入总额包括的项目比会计上的收入项目多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。 第九十九页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。 第四，企业所得税有免税收入的概念，会计上没有此概念。 第一百页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 5、无形资产（第38条） 包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 第六十二页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 （1）土地使用权 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 第六十三页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 【注意】 土地使用权的会计处理把握以下原则： （1）小企业取得的土地使用权应确认为无形资产。 （2）土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧 （3）小企业（房地产开发经营）将土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本。 第六十四页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 【注意】 （4）小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含了土地和建筑物的价值，应当按照合理的方法在建筑物和土地使用权之间进行分配；如果确实无法合理分配的，全部作为固定资产处理。 合理的分配方法通常是按照土地使用权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配。 第六十五页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 （2）研发支出（第40条） 在研究阶段的支出全部费用化，直接计入当期损益（管理费用）；在开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产的成本；不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用） 第六十六页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 （3）只能采用年限平均法摊销；不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年（第41条） 说明： ①不能可靠估计，是指没有法律规定或合同约定的使用年限。 ②摊销期最短为10年，以提高资产质量，避免虚增资产。 第六十七页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 【注意】 1、本准则?没有“使用寿命不确定的无形资产”概念。 2、摊销期计算方法为“算头不算尾”，即包括可供使用的当月，但不包括停止使用或出售的当月。 第六十八页，共一百四十二页。 镇江市财政局财会教育中心 【注意】 3、财税[2010]121号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知 三、关于将地价计入房产原值