第7章合并财务报表3.pptVIP

2 控制权取得日后第一年的工作底稿 例5 承例4，假定S公司2007年实现净利润21 000元，提取盈余公积2 100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31 900元。 2007年间P公司与S公司之间未发生集团内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。 第三十一页，共四十五页。 1、2007年度P公司对长期股权投资的会计处理 对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。 2007年S公司没有发放股利，成本法下P公司对S公司的投资不作账务处理。 2、2007年度P公司合并财务报表的编制 在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： （1）抵销S公司2007年度提取的盈余公积中属于少数股东的份额。 借：盈余公积 420 贷：提取盈余公积 420 对于子公司提取的盈余公积只冲减属于子公司少数股东的部分 第三十二页，共四十五页。 第五节 股权取得日合并报表的编制 主要知识点 合并财务报表种类不同 调整分录有所不同 主要抵消合并时的股权投资 一、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 二、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 第一页，共四十五页。 一、购买法下合并日合并报表的编制 合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表 合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉或负商誉 为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？ 为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？ 重点思考 第二页，共四十五页。 编制抵消分录 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 理解要点： 第一类抵销分录 将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销 第三页，共四十五页。 将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益 第一类抵消分录归纳 非同一控制下的企业合并 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面价值] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例] 第四页，共四十五页。 P235页例10-1 非同一控制下的控股合并 假定P公司1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。 购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表10-1所示. 在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,详细资料见表10-2. 假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。 第五页，共四十五页。 增值44000 210000 第六页，共四十五页。 1、购买日P公司长期股权投资的会计处理 按照我国现行会计准则的规定，对子公司的长期股权投资要采用成本法进行会计处理。母公司在购买日对投资的会计处理，关键是正确认定购买日，确定购买成本（合并成本）。 因此可知:P公司为购买方,S公司为被购买方； 购买日为2007年1月1日, 合并成本为212 000元。 1月1日，P公司应编制如下会计分录: 借:长期股权投资——S公司 212 000 贷：银行存款 212 000 第七页，共四十五页。 第八页，共四十五页。 (1)将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销,将S公司可辨认净资产公允价值的20%确认为少数股东权益,差异确认为合并价差. 借:股 本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 合并价差 52 800 贷：长期股权投资——S公司 212 000 少数股东权益